АСК НДС-2

АСК НДС-2 — это автоматизированная система контроля налоговых органов Российской Федерации за возмещением налога на добавленную стоимость (НДС), предназначенная для выявления разрывов в цепочках формирования налоговых вычетов и пресечения схем незаконного возмещения налога из бюджета. Система является развитием более раннего программного комплекса АСК НДС, внедрённого Федеральной налоговой службой (ФНС) России, и представляет собой инструмент камерального налогового контроля, основанный на анализе данных из налоговых деклараций по НДС.

История создания

Предшественник АСК НДС-2 — система АСК НДС, запущенная в промышленную эксплуатацию в 2013 году. Первая версия позволяла автоматически сопоставлять данные из книг покупок и книг продаж налогоплательщиков, выявляя расхождения (так называемые «разрывы») между суммами НДС, заявленными к вычету у покупателя, и суммами налога, начисленными к уплате у продавца. Однако по мере усложнения схем уклонения от налогообложения и роста объёмов обрабатываемой информации возникла необходимость в модернизации.

Система АСК НДС-2 начала разрабатываться в 2015–2016 годах и была внедрена в 2017 году. Её ключевое отличие от предшественницы — расширенный функционал анализа не только прямых связей между контрагентами, но и всей цепочки поставщиков и покупателей (до 5–6 уровней), а также интеграция с другими информационными ресурсами ФНС, такими как Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), базы данных о счетах-фактурах и банковских операциях.

Принцип работы

АСК НДС-2 функционирует на основе автоматической обработки электронных копий налоговых деклараций по НДС, которые налогоплательщики обязаны подавать в ФНС в установленные сроки (ежеквартально). Декларация включает в себя разделы с данными из книг покупок и книг продаж, а также журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур.

Сопоставление данных

Система сопоставляет записи из книг продаж одного налогоплательщика (продавца) с записями из книг покупок другого налогоплательщика (покупателя) по каждому зарегистрированному счету-фактуре. Если покупатель заявляет вычет по НДС на основании счёта-фактуры, который продавец не отразил в своей книге продаж (или отразил с неверными реквизитами), система фиксирует «разрыв». Аналогично фиксируется ситуация, когда продавец начислил налог, а покупатель не заявил вычет, что может свидетельствовать о недобросовестности одной из сторон.

Анализ цепочек

В отличие от АСК НДС, АСК НДС-2 способна прослеживать движение товара (работ, услуг) и денежных средств через несколько звеньев — от производителя или импортёра до конечного потребителя. Это позволяет выявлять так называемые «транзитные» организации, которые не ведут реальной хозяйственной деятельности и используются исключительно для создания фиктивного документооборота с целью незаконного возмещения НДС из бюджета.

Интеграция с другими данными

Система автоматически запрашивает и анализирует:

• данные ЕГРЮЛ и ЕГРИП (наличие признаков «массового» учредителя или руководителя, регистрация по адресу массовой регистрации);
• сведения о банковских счетах и движении денежных средств (через автоматизированную систему «Банк-ФНС»);
• информацию о транспортных средствах, недвижимости, лицензиях;
• данные об уплате налогов и страховых взносов;
• сведения из реестров дисквалифицированных лиц.

Функции и возможности

Основные функции АСК НДС-2 включают:

1. Автоматическое выявление налоговых разрывов — система в режиме реального времени (в течение нескольких дней после подачи декларации) формирует список налогоплательщиков, у которых обнаружены расхождения.
2. Формирование риск-профилей — на основе анализа множества факторов (частота смены руководителей, доля вычетов в общей сумме налога, наличие «технических» контрагентов) система присваивает каждому налогоплательщику степень налогового риска.
3. Автоматическая подготовка требований о представлении пояснений — при выявлении разрыва или подозрительной операции система генерирует требование налогового органа, которое направляется налогоплательщику через личный кабинет или по телекоммуникационным каналам связи.
4. Мониторинг цепочек поставщиков — система позволяет налоговому инспектору визуализировать всю цепочку контрагентов (в виде графа связей) и оценить добросовестность каждого звена.
5. Прогнозирование налоговых поступлений — на основе анализа тенденций система может оценивать ожидаемый объём возмещения НДС из бюджета в предстоящем периоде.

Применение в налоговом контроле

АСК НДС-2 используется налоговыми органами при проведении камеральных проверок деклараций по НДС. В случае выявления разрывов или признаков недобросовестности налогоплательщику направляется требование о предоставлении пояснений и подтверждающих документов (договоров, счетов-фактур, актов приёма-передачи, товарно-транспортных накладных). Если пояснения не устраняют сомнений, налоговый орган может назначить выездную налоговую проверку или отказать в возмещении НДС.

Система также используется при проведении предпроверочного анализа — до назначения выездной проверки инспектор может оценить риски конкретного налогоплательщика на основе данных АСК НДС-2.

Эффективность и результаты

Внедрение АСК НДС-2 позволило значительно повысить собираемость НДС и сократить объёмы незаконного возмещения налога. По данным ФНС России, после запуска системы доля вычетов по НДС в общем объёме начисленного налога снизилась с 90–95% в 2013 году до 80–85% к 2020 году. Количество выявленных «технических» организаций (фирм-однодневок) сократилось в несколько раз.

Одновременно система привела к росту нагрузки на добросовестных налогоплательщиков: требования о предоставлении пояснений стали массовыми, а отказ в возмещении НДС по формальным признакам (например, из-за ошибок в реквизитах счёта-фактуры) стал более частым. Это вызвало критику со стороны бизнеса и юридического сообщества, указывающего на избыточный контроль и презумпцию виновности налогоплательщика.

Критика и правовые аспекты

Основные претензии к АСК НДС-2 связаны с:

• Автоматическим отказом в вычете — система может блокировать вычет по НДС, если контрагент налогоплательщика (поставщик второго или третьего звена) оказался недобросовестным, даже если сам налогоплательщик проявил должную осмотрительность. Это противоречит позиции Конституционного Суда РФ, который неоднократно указывал, что налогоплательщик не должен нести ответственность за нарушения своих контрагентов.
• Необходимостью предоставления большого объёма документов — налогоплательщики вынуждены хранить и оперативно предоставлять первичные документы по каждой сделке, что увеличивает административную нагрузку.
• Ошибками в идентификации — система может ошибочно признать добросовестного налогоплательщика «транзитной» организацией из-за совпадения адресов, фамилий или других формальных признаков.

В судебной практике сформировался подход, согласно которому налоговый орган обязан доказать недобросовестность именно налогоплательщика, а не его контрагента, однако на практике бремя доказывания часто перекладывается на налогоплательщика.

Перспективы развития

ФНС России продолжает совершенствовать АСК НДС-2. Планируется внедрение элементов искусственного интеллекта для более точного выявления схем уклонения, а также интеграция с системами прослеживаемости товаров (например, с системой маркировки «Честный знак»). Кроме того, рассматривается возможность использования АСК НДС-2 для автоматического контроля за НДС при импорте товаров из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Источники

• Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
• Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
• Письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-4-15/5486@ «О работе автоматизированной системы контроля за возмещением НДС (АСК НДС-2)».
• Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
• Отчёты ФНС России о результатах контрольной работы за 2017–2023 годы.
• Аналитические обзоры юридических фирм («Пепеляев Групп», «КПМГ», «Делойт») по практике применения АСК НДС-2.