Авансовые аналитические системы¶

Авансовые аналитические системы (АВС, англ. ABC — Activity-Based Costing) — метод учёта затрат, при котором накладные расходы распределяются на продукцию, услуги или подразделения не пропорционально объёму производства, а в зависимости от реальной деятельности (активностей), потребляющей эти ресурсы. Подход получил развитие в 1980-х годах как альтернатива традиционному калькуляционному учёту, основанному на прямых трудозатратах или объёме выпуска.

¶Суть метода

В классическом калькуляционном учёте накладные расходы (аренда, амортизация, административные затраты) распределяются на себестоимость единицы продукции через один или несколько базисов — чаще всего часы прямого труда или машинные часы. Такое распределение допускает, что каждая единица продукции потребляет накладные расходы пропорционально трудоёмкости её изготовления. На практике это допущение часто неверно: подготовка партии, контроль качества, обслуживание оборудования и логистика могут потреблять ресурсы в пропорциях, не связанных с трудозатратами.

АВС разбивает совокупные накладные расходы на отдельные виды деятельности (активности) и определяет стоимость каждой из них. Затем эта стоимость переносится на продукты, заказы или клиентов через показатели потребления активностей — драйверы затрат (cost drivers). К драйверам относятся число запусков оборудования, количество обработанных заказов, число проверок качества, объём документооборота и т. п.

¶Основные элементы

Метод опирается на три ключевых понятия:

• Активность (вид деятельности) — операция, потребляющая ресурсы организации: настройка станка, оформление заказа, приёмка материалов.
• Ресурс — затраты, понесённые на выполнение активности: зарплата персонала, электроэнергия, амортизация оборудования.
• Драйвер затрат — количественная мера причинно-следственной связи между активностью и потреблением ресурса продуктом или заказом.

Расчёт выполняется в два этапа. На первом ресурсные статьи распределяются на активности через ресурсные драйверы. На втором — стоимость активностей переносится на объекты калькуляции через драйверы активностей.

¶Отличие от традиционного учёта

¶История

Идеи причинного распределения накакладных расходов высказывались ещё в первой половине XX века. Систематическую разработку метод получил в 1980-е годы в США. Ключевыми фигурами считаются Робин Купер и Роберт Каплан, а также исследователи General Electric, где в 1981 году под руководством Джона Мейса была внедрена одна из первых систем такого типа. В 1988 году Купер и Каплан опубликовали серию статей в журнале Harvard Business Review, закрепивших термин «activity-based costing». В 1990-е годы метод получил распространение в Европе и Японии, а позднее — в России и странах СНГ.

¶Связь с ABC-анализом запасов

Понятие «АВС-анализ» в русскоязычной литературе нередко смешивается с ABC-анализом запасов — методом ранжирования номенклатуры по значимости, восходящим к принципу Парето (80/20). В этом контексте выделяют три группы:

• A — наиболее ценные позиции (обычно около 20 % номенклатуры, формирующие 80 % стоимости запасов);
• B — позиции средней значимости;
• C — наименее ценные позиции (около 50 % номенклатуры, дающие порядка 5 % стоимости).

Эти методы решают разные задачи: ABC-анализ запасов определяет приоритеты контроля и управления складом, тогда как АВС-учёт — корректное распределение накладных расходов. В практике логистики и управления запасами оба подхода могут применяться совместно.

¶Применение

АВС-учёт наиболее востребован в организациях с широкой и разнородной номенклатурой продукции, где доля накладных расходов велика, а традиционные базисы распределения искажают себестоимость: машиностроение, приборостроение, пищевая промышленность, банки, транспорт, здравоохранение. Метод применяется для:

• корректной калькуляции себестоимости изделий и услуг;
• выявления убыточных продуктов и клиентов;
• обоснования ценовой политики;
• выбора рационального ассортимента;
• оптимизации бизнес-процессов.

В России методика АВС находит применение в крупных промышленных предприятиях и в управленческом учёте, хотя в бухгалтерском (регламентированном) учёте не используется, поскольку российские стандарты (ФСБУ) не предписывают такого распределения.

¶Ограничения

К недостаткам метода относят высокую трудоёмкость сбора данных о драйверах, сложность определения причинно-следственных связей, необходимость регулярного пересчёта драйверов и сопротивление персонала изменениям. На практике часто применяются упрощённые версии — ABM (управление на основе активностей) и двухэтапная калькуляция с сокращённым набором драйверов.

¶Источники

• Каплан Р. С., Купер Р. Стоимость и эффективность: комплексная система измерения затрат.
• Каплан Р. С., Нортон Д. П. Сбалансированная система показателей.
• Хорн Р., Джонсон А. Управленческий учёт.
• Мильнер Б. З., Ефимова О. В., Ефимова Т. В. Управленческий учёт.