Статья 105.14 НК РФ

Статья 105.14 НК РФ — норма российского налогового законодательства, устанавливающая критерии признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми, а также перечень исключений, при которых такие сделки не признаются контролируемыми. Данная статья входит в раздел V.1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующий вопросы трансфертного ценообразования. Положения статьи применяются для целей налогового контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов (налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых, НДС и акцизов) в сделках между связанными сторонами.

Основные положения

Статья 105.14 НК РФ определяет, какие сделки между взаимозависимыми лицами подлежат обязательному контролю со стороны Федеральной налоговой службы (ФНС России) на предмет соответствия цен рыночному уровню. Контролируемыми признаются сделки, отвечающие одновременно двум условиям: стороны являются взаимозависимыми (в соответствии со статьёй 105.1 НК РФ), а сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает установленный порог.

Критерии для признания сделки контролируемой

Согласно пункту 1 статьи 105.14 НК РФ, контролируемыми признаются следующие категории сделок:

1. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами — если сумма доходов по ним за календарный год превышает 1 миллиард рублей (для сделок, облагаемых налогом на прибыль). Для сделок, в которых одна из сторон применяет специальные налоговые режимы (например, упрощённую систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог), порог снижен до 100 миллионов рублей. Для сделок с участниками, освобождёнными от уплаты налога на прибыль, или с организациями, зарегистрированными в особых экономических зонах, порог составляет 60 миллионов рублей.

1. Сделки с участием иностранных взаимозависимых лиц — если сумма доходов по ним превышает 120 миллионов рублей за календарный год. При этом взаимозависимость может устанавливаться как по формальным признакам (например, доля участия более 25%), так и по фактическим обстоятельствам.

1. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли — если сумма доходов по ним превышает 120 миллионов рублей за календарный год. К таким товарам относятся нефть, нефтепродукты, чёрные и цветные металлы, драгоценные металлы и камни, минеральные удобрения и другие товары, перечень которых утверждается Правительством РФ.

Исключения из контролируемых сделок

Пункт 4 статьи 105.14 НК РФ содержит перечень сделок, которые не признаются контролируемыми независимо от суммы доходов:

• Сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением сделок с товарами биржевой торговли).
• Сделки между участниками особых экономических зон или территорий опережающего социально-экономического развития, если они соответствуют определённым условиям (например, ведение деятельности на территории такой зоны).
• Сделки по предоставлению поручительств (гарантий) между взаимозависимыми лицами, если все стороны являются российскими организациями и не применяют специальных налоговых режимов.
• Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, если займодавец и заёмщик являются российскими организациями (за исключением случаев, когда одна из сторон — банк или микрофинансовая организация).
• Сделки, связанные с экспортом (импортом) товаров, если они совершаются через организатора торговли (биржу) и соответствуют установленным критериям.

Порядок определения суммы доходов

Для целей применения статьи 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам определяется как сумма всех доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) по таким сделкам за календарный год. При этом учитываются доходы, признаваемые в соответствии с главой 25 НК РФ (налог на прибыль организаций). Если сделка носит долгосрочный характер (например, договор аренды или лизинга), доходы суммируются за весь период действия договора в пределах календарного года.

Особенности для отдельных видов сделок

• Сделки с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами — доходы определяются как разница между ценой реализации и ценой приобретения (с учётом расходов на их приобретение).
• Сделки по уступке прав требования — доходом признаётся сумма, полученная от должника или нового кредитора.
• Сделки с недвижимостью — доходом является цена, указанная в договоре, но не ниже кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент (0,7).

Связь с другими статьями НК РФ

Статья 105.14 НК РФ тесно связана со статьёй 105.3 (общие принципы налогообложения в контролируемых сделках), статьёй 105.15 (документация по контролируемым сделкам) и статьёй 105.16 (уведомление о контролируемых сделках). Налогоплательщики, совершившие контролируемые сделки, обязаны ежегодно представлять в налоговый орган уведомление по форме, утверждённой ФНС России, не позднее 20 мая года, следующего за отчётным. Непредставление уведомления или представление недостоверных сведений влечёт налоговую ответственность по статье 129.4 НК РФ (штраф в размере 5000 рублей).

Практика применения

На практике статья 105.14 НК РФ применяется ФНС России при проведении налоговых проверок трансфертного ценообразования. Основные риски для налогоплательщиков связаны с неправильной квалификацией сделок как контролируемых или неконтролируемых, а также с занижением суммы доходов для целей пороговых значений. В случае выявления нарушений налоговый орган вправе доначислить налоги исходя из рыночных цен, а также начислить пени и штрафы (статья 129.3 НК РФ — штраф в размере 40% от суммы неуплаченного налога, но не менее 30 000 рублей).

Судебная практика по статье 105.14 НК РФ в основном касается споров о взаимозависимости сторон (например, через аффилированных лиц или через цепочку посредников) и о правильности расчёта пороговых значений. Верховный Суд РФ в ряде определений (например, от 2018 года) уточнил, что при определении взаимозависимости необходимо учитывать не только формальные доли участия, но и фактическую возможность влиять на решения контрагента.

Изменения и актуальность

Статья 105.14 НК РФ была введена Федеральным законом от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2012 года. С тех пор в неё неоднократно вносились изменения, в том числе:

• В 2014 году — снижение пороговых значений для сделок с участниками специальных налоговых режимов.
• В 2017 году — уточнение перечня исключений (добавлены сделки с беспроцентными займами).
• В 2020 году — корректировка правил для сделок с товарами биржевой торговли.
• В 2023 году — уточнение порядка определения доходов по сделкам с недвижимостью.

На 2025 год статья продолжает действовать в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 324-ФЗ, с учётом последующих разъяснений ФНС России и Минфина России. Актуальные разъяснения публикуются в виде писем ФНС (например, письмо от 21 декабря 2023 года № ШЮ-4-13/16012@) и Минфина (например, письмо от 15 марта 2024 года № 03-12-11/23456).

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 105.14.
• Федеральный закон от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования принципов определения цен для целей налогообложения».
• Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 324-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Письма ФНС России и Минфина России по вопросам трансфертного ценообразования (2020–2024 годы).
• Определения Верховного Суда РФ по делам о контролируемых сделках (2018–2023 годы).