Требование об уплате налога

Требование об уплате налога — это официальное письменное уведомление налогового органа, направляемое налогоплательщику (физическому или юридическому лицу) в случае наличия у него недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам или процентам. Документ содержит сведения о сумме задолженности, основании её возникновения, сроках уплаты и мерах принудительного взыскания, которые могут быть применены в случае неисполнения требования.

Правовое основание

Порядок направления и исполнения требования об уплате налога регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в частности статьями 69 и 70. Согласно законодательству, требование является обязательным этапом досудебного взыскания задолженности. Оно направляется налогоплательщику после того, как сумма недоимки выявлена налоговым органом в результате камеральной или выездной проверки, либо при самостоятельном обнаружении ошибки в расчётах.

Содержание требования

Требование об уплате налога должно содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование налогового органа, направившего требование;
• фамилию, имя, отчество (для физических лиц) или наименование (для организаций) налогоплательщика;
• сумму недоимки по конкретному налогу или сбору;
• размер пеней, начисленных на дату составления требования;
• срок уплаты задолженности, установленный в требовании;
• меры по взысканию, которые будут применены при неисполнении (взыскание за счёт денежных средств на счетах в банках, арест имущества, обращение в суд);
• дату составления требования и подпись уполномоченного должностного лица.

Сроки направления

Срок направления требования установлен статьёй 70 НК РФ. Общее правило: требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки. Если сумма задолженности не превышает 3000 рублей, срок увеличивается до одного года. При выявлении недоимки по результатам налоговой проверки требование направляется в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения о привлечении к ответственности.

Способы вручения

Требование может быть вручено налогоплательщику несколькими способами:

• лично под расписку;
• заказным письмом по почте (считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки, если иное не доказано);
• через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте Федеральной налоговой службы (ФНС России) — в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью;
• через портал «Госуслуги» (для физических лиц) — при наличии согласия налогоплательщика на получение документов в электронном виде.

Последствия неисполнения

Если налогоплательщик не исполнил требование в установленный срок, налоговый орган имеет право применить принудительные меры взыскания. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей взыскание производится за счёт денежных средств на счетах в банках (на основании решения налогового органа, которое имеет силу исполнительного документа). Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, взыскание осуществляется через суд — налоговый орган подаёт заявление о взыскании задолженности в суд общей юрисдикции.

Особенности для разных категорий налогоплательщиков

Для физических лиц

Для граждан, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, требование об уплате налога направляется по налогам на имущество (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог), а также по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), если он не был удержан работодателем. Срок уплаты в требовании обычно составляет 30 календарных дней с даты получения.

Для юридических лиц

Организации получают требования по налогам на прибыль, НДС, имущество организаций, страховым взносам и другим обязательным платежам. В случае неисполнения требования налоговый орган может в течение двух месяцев принять решение о взыскании за счёт денежных средств на счетах, а затем — за счёт иного имущества (в порядке, установленном статьёй 47 НК РФ).

Для индивидуальных предпринимателей

ИП приравнены к юридическим лицам в части порядка взыскания: взыскание производится во внесудебном порядке, за исключением случаев, когда сумма задолженности превышает определённые пороги или когда взыскание затрагивает имущество, не связанное с предпринимательской деятельностью.

Обжалование требования

Налогоплательщик вправе обжаловать требование об уплате налога в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС по региону) или в суд. Основаниями для обжалования могут быть:

• нарушение срока направления требования;
• неверный расчёт суммы недоимки или пеней;
• отсутствие законных оснований для начисления налога;
• ошибки в реквизитах или содержании документа.

Срок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган — один год со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Судебное обжалование возможно после досудебного обжалования или при пропуске срока на подачу жалобы в налоговый орган.

Практические аспекты

На практике налогоплательщикам рекомендуется:

• проверять личный кабинет на сайте ФНС и портал «Госуслуги» не реже одного раза в месяц;
• при получении требования немедленно уточнить сумму задолженности и основания её возникновения;
• в случае несогласия с требованием — подать письменные возражения в налоговый орган в течение 30 дней с даты получения;
• при невозможности уплатить сумму единовременно — обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки (при наличии оснований, предусмотренных статьёй 64 НК РФ).

Ответственность за неисполнение

Помимо принудительного взыскания, за неисполнение требования в срок налогоплательщику могут быть начислены дополнительные пени за каждый день просрочки (в размере 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ от суммы недоимки). В случае умышленного уклонения от уплаты налогов возможна административная (статья 15.11 КоАП РФ) и уголовная ответственность (статья 198, 199 УК РФ).

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статьи 69, 70, 46, 47, 48.
• Приказ ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@ «Об утверждении формы требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов».
• Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
• Письмо ФНС России от 16.08.2017 № ЕД-4-15/16210@ о порядке направления требований в электронной форме.