FIFO в бухгалтерском учёте¶

FIFO (англ. First In, First Out — «первый пришёл, первый ушёл») — метод оценки запасов и списания материальных затрат в бухгалтерском учёте, при котором первыми списываются те партии товаров или материалов, которые поступили на склад раньше остальных. Метод предполагает, что стоимость запасов, поступивших в первую очередь, первой признаётся в расходах по мере продажи или использования. FIFO является одним из двух основных методов оценки запасов, признанных международными стандартами (IAS 2) и российским законодательством; вторым распространённым методом является LIFO («последний пришёл, первый ушёл»), который в России и по МСФО не применяется.

¶Правовое регулирование в России

В российском бухгалтерском учёте возможность применения FIFO закреплена Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Инструкцией по применению Плана счетов. Согласно ПБУ 5/01, организация может выбирать один из трёх способов оценки запасов при их списании:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (FIFO).

Выбранный способ должен быть закреплён в учётной политике организации и применяться последовательно из года в год. В налоговом учёте для целей исчисления налога на прибыль организация также вправе применять FIFO, что согласуется с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ.

¶Принцип работы метода

Механизм FIFO основан на допущении о физическом движении запасов: товары, поступившие на склад первыми, должны быть отпущены (проданы, списаны) в первую очередь. На практике это соответствует логике хранения скоропортящихся и большинства прочих товаров, когда более старые партии размещаются ближе к выходу со склада.

При росте цен на закупаемые материалы метод FIFO приводит к тому, что в расходы списывается более ранняя (как правило, более низкая) стоимость, а остаток запасов на конец периода оценивается по более актуальным (более высоким) ценам. При снижении цен наблюдается обратный эффект.

¶Пример расчёта

Организация в течение месяца приобрела три партии товара:

За месяц продано 250 шт. Стоимость списания по FIFO определяется как сумма стоимостей первых трёх партий в порядке их поступления: 100 × 50 + 100 × 60 + 50 × 70 = 13 500 ₽. В остатке остаётся 50 шт. третьей партии на сумму 3 500 ₽, то есть запасы на конец периода оценены по наиболее свежей цене закупки.

¶Влияние на финансовую отчётность

Выбор метода оценки запасов влияет на величину себестоимости продаж, прибыль и налоговую базу. В условиях инфляции и роста цен FIFO, как правило, занижает себестоимость продаж (в расходы попадают более дешёвые ранние партии), что ведёт к увеличению бухгалтерской прибыли и, соответственно, к более высоким налоговым платежам. Одновременно остатки запасов на балансе отражаются по более высоким актуальным ценам, что делает баланс «тяжелее».

При дефляции и снижении цен эффект метода обратный: себестоимость продаж оказывается выше, прибыль — ниже.

¶Достоинства и ограничения

К достоинствам FIFO относят:

• соответствие реальному движению большинства товаров на складе;
• простоту расчёта и прозрачность;
• отражение в балансе запасов по актуальным ценам.

К ограничениям и недостаткам:

• в условиях роста цен занижение себестоимости продаж и завышение прибыли (что может привлекать внимание налоговых органов при агрессивном планировании);
• отсутствие в российском и международном стандартах возможности применения LIFO, из-за чего FIFO фактически остаётся основным допустимым методом последовательной оценки;
• при большом ассортименте и частых закупках с колебаниями цен учёт по партиям становится трудоёмким, что вынуждает использовать упрощённые модели (например, взвешенно-среднюю).

¶Применение

FIFO широко применяется в торговле, оптовых поставках, пищевой промышленности и производстве, где важна последовательность списания старых партий. Метод признаётся по МСФО (IAS 2 «Запасы») и US GAAP (ASC 330), при этом IAS 2 допускает FIFO и среднюю себестоимость, но запрещает LIFO. В России FIFO является наиболее распространённым способом списания запасов ввиду его простоты и соответствия нормам ПБУ 5/01.

¶См. также

• LIFO
• Учётная политика
• Материально-производственные запасы
• Средняя себестоимость

¶Источники

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н)
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)
• Налоговый кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль организаций»
• МСФО (IAS) 2 «Запасы»