МСФО (IAS) 1

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» (англ. International Accounting Standard 1 «Presentation of Financial Statements») — международный стандарт финансовой отчётности, устанавливающий общие требования к представлению и раскрытию информации в финансовой отчётности общего назначения. Стандарт определяет структуру отчётности, минимальный состав её компонентов, принципы классификации статей, требования к сравнительной информации и критерии непрерывности деятельности. Принят Советом по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) и вступил в силу для отчётных периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты, заменив предыдущую редакцию 1997 года.

История и развитие

Первая версия стандарта была опубликована в 1975 году Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (IASC) как IAS 1 «Раскрытие учётной политики». В 1997 году стандарт был переработан и переименован в «Представление финансовой отчётности», объединив требования к раскрытию учётной политики и базовые принципы представления отчётности. В 2003 году IASB начал проект по совершенствованию IAS 1, который завершился выпуском новой редакции в 2007 году, вступившей в силу с 2009 года. Последующие поправки вносились в 2011 году (в связи с выходом МСФО (IFRS) 9), 2014 году (по вопросам раскрытия информации о совместных предприятиях) и 2020 году (уточнения в отношении классификации обязательств как краткосрочных или долгосрочных).

Цель и сфера применения

Основная цель МСФО (IAS) 1 — обеспечить сопоставимость финансовой отчётности как с отчётностью той же организации за предшествующие периоды, так и с отчётностью других организаций. Стандарт применяется ко всем организациям, составляющим финансовую отчётность в соответствии с МСФО, независимо от их отраслевой принадлежности, размера или формы собственности. Особые правила для малых и средних предприятий содержатся в отдельном стандарте — МСФО для МСП.

Компоненты финансовой отчётности

Согласно МСФО (IAS) 1, полный комплект финансовой отчётности включает:

• Отчёт о финансовом положении (бухгалтерский баланс) — активы, обязательства и капитал на отчётную дату.
• Отчёт о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе — доходы и расходы, включая компоненты прочего совокупного дохода.
• Отчёт об изменениях в капитале — движение всех статей капитала.
• Отчёт о движении денежных средств — денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
• Примечания к финансовой отчётности — раскрытие учётной политики, существенных суждений и прочей пояснительной информации.
• Сравнительная информация за предшествующий период (как минимум один период).

Организация может использовать иные названия для отчётов, если это не вводит в заблуждение пользователей.

Принципы представления

Непрерывность деятельности

Финансовая отчётность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности, если у руководства нет намерения или необходимости ликвидировать организацию или прекратить её деятельность. Если такое допущение не применимо, этот факт раскрывается в примечаниях.

Метод начисления

Активы, обязательства, доходы и расходы признаются по мере их возникновения, а не по мере поступления или выплаты денежных средств, за исключением отчёта о движении денежных средств.

Существенность и агрегирование

Статьи, являющиеся существенными, представляются отдельно. Несущественные суммы могут объединяться. Существенность определяется исходя из того, может ли пропуск или искажение информации повлиять на экономические решения пользователей.

Взаимозачёт

Активы и обязательства, доходы и расходы не подлежат взаимозачёту, если иное не предусмотрено конкретным стандартом. Исключение составляют случаи, когда взаимозачёт разрешён (например, при переоценке планов пенсионного обеспечения с установленными выплатами).

Частота представления

Финансовая отчётность представляется как минимум ежегодно. Если отчётный период изменяется (например, при создании организации), раскрывается причина и факт неполного года.

Структура и содержание отчётов

Отчёт о финансовом положении

Стандарт не предписывает строгой формы, но устанавливает минимальный перечень статей, которые должны быть представлены:

• Активы: основные средства, инвестиционная недвижимость, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, учтённые по методу долевого участия, биологические активы, запасы, торговая и прочая дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты.
• Обязательства: торговая и прочая кредиторская задолженность, оценочные обязательства, финансовые обязательства, обязательства по налогам, отложенные налоговые обязательства.
• Капитал: выпущенный капитал, эмиссионный доход, резервы, нераспределённая прибыль.

Статьи классифицируются как краткосрочные и долгосрочные, за исключением случаев, когда представление по степени ликвидности даёт более уместную информацию (например, для банков).

Отчёт о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

Включает две части:

• Прибыль или убыток — все доходы и расходы, признанные в отчётном периоде, за исключением тех, которые отнесены к прочему совокупному доходу. Стандарт требует раскрытия как минимум: выручки, затрат по финансированию, доли прибыли ассоциированных организаций, расходов по налогу на прибыль, прибыли или убытка от прекращённой деятельности.
• Прочий совокупный доход — статьи доходов и расходов, которые не признаются в прибыли или убытке в соответствии с другими стандартами (например, переоценка основных средств, курсовые разницы от пересчёта зарубежных операций, актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам). Прочий совокупный доход делится на компоненты, которые впоследствии реклассифицируются в прибыль или убыток, и те, которые не реклассифицируются.

Расходы в отчёте о прибыли или убытке могут представляться по характеру (материалы, амортизация, заработная плата) или по функции (себестоимость продаж, коммерческие расходы, административные расходы). Выбор метода зависит от того, какой из них обеспечивает более надёжное и уместное представление.

Отчёт об изменениях в капитале

Показывает:

• Общий совокупный доход за период (прибыль или убыток и прочий совокупный доход).
• Влияние изменений в учётной политике и исправлений ошибок.
• Операции с собственниками (выплата дивидендов, эмиссия акций, выкуп собственных акций).
• Движение по каждой статье капитала.

Примечания

Примечания раскрывают:

• Информацию об основе подготовки отчётности и конкретной учётной политике.
• Дополнительные пояснения по статьям отчётов.
• Суждения руководства и ключевые источники неопределённости оценок.
• Информацию о капитале и управлении рисками.

Сравнительная информация

МСФО (IAS) 1 требует представления сравнительной информации за предшествующий период по всем суммам, отражённым в отчётности. Если учётная политика изменена ретроспективно, может потребоваться представление третьего отчёта о финансовом положении (на начало самого раннего сравнительного периода). Исключения возможны, если ретроспективное применение невозможно или нецелесообразно.

Критика и ограничения

Основные замечания к МСФО (IAS) 1 связаны с его гибкостью: отсутствие строгой формы отчётов может затруднять сопоставление между организациями. Кроме того, стандарт не решает проблему неоднородности практики классификации краткосрочных и долгосрочных обязательств, что привело к выпуску поправок 2020 года, уточняющих критерии. Некоторые пользователи критикуют избыточность требований к раскрытию информации в примечаниях, что увеличивает объём отчётности без пропорционального повышения полезности для принятия решений.