МСФО (IAS) 1¶

МСФО (IAS) 1 — это международный стандарт финансовой отчетности, устанавливающий общие требования к представлению финансовой отчетности общего назначения. Стандарт определяет структуру, минимальное содержание отчетов и базовые принципы их составления, обеспечивая сопоставимость как с предыдущими периодами самой организации, так и с отчётностью других компаний. МСФО (IAS) 1 применяется ко всем типам организаций, составляющих отчётность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

¶Общие цели и сфера применения

Основная цель МСФО (IAS) 1 — обеспечить единообразие в представлении финансовой информации, чтобы пользователи (инвесторы, кредиторы, регулирующие органы) могли принимать экономические решения на основе прозрачных и сопоставимых данных. Стандарт охватывает полный комплект финансовой отчётности, включая примечания, и распространяется на все хозяйствующие субъекты, за исключением тех, что применяют специализированные стандарты (например, банки или страховые компании могут иметь дополнительные требования).

Стандарт вступил в силу в 1975 году (первоначальная версия IAS 1 «Раскрытие информации в учётной политике»), а в 1997 году была выпущена полностью пересмотренная редакция «Представление финансовой отчётности». Текущая версия действует с 2009 года с поправками, включая последние изменения, внесённые Советом по МСФО в 2020–2023 годах.

¶Основные принципы составления отчётности

¶Допущение о непрерывности деятельности

Организация должна составлять финансовую отчётность исходя из предположения, что она продолжит свою деятельность в обозримом будущем (как минимум 12 месяцев после отчётной даты). Если у руководства есть существенная неопределённость относительно способности продолжать деятельность, это необходимо раскрыть в примечаниях. Если отчётность составляется не на основе допущения непрерывности (например, при ликвидации), этот факт должен быть явно указан, а применяемая основа оценки — описана.

¶Метод начисления

За исключением отчёта о движении денежных средств, все элементы финансовой отчётности признаются по методу начисления: доходы и расходы отражаются в момент их возникновения, а не в момент поступления или выплаты денежных средств. Это означает, что операции признаются в отчётности того периода, к которому они относятся, независимо от фактического движения денег.

¶Существенность и агрегирование

Каждый существенный класс статей должен представляться отдельно. Несущественные суммы можно объединять с другими статьями, но это не должно скрывать важную информацию. Существенность определяется как пропуск или искажение информации, которое может повлиять на экономические решения пользователей.

¶Зачёт активов и обязательств

Стандарт строго ограничивает взаимозачёт статей. Активы и обязательства, а также доходы и расходы должны представляться раздельно, за исключением случаев, когда это прямо разрешено другим стандартом МСФО (например, при переоценке пенсионных обязательств по МСФО (IAS) 19).

¶Полный комплект финансовой отчётности

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы полный комплект финансовой отчётности включал следующие компоненты:

Отчёт о финансовом положении (ранее — бухгалтерский баланс) — показывает активы, обязательства и собственный капитал на отчётную дату.
Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе — состоит из двух разделов: прибыль или убыток (чистый финансовый результат) и прочий совокупный доход (статьи, которые в будущем могут быть реклассифицированы в прибыль или убыток, и те, которые реклассифицироваться не будут).
Отчёт об изменениях в собственном капитале — показывает все изменения в капитале за период, включая операции с акционерами (вклады, дивиденды) и совокупный доход.
Отчёт о движении денежных средств — представляется в соответствии с МСФО (IAS) 7, но является обязательным элементом полного комплекта.
Примечания к финансовой отчётности — раскрывают учётную политику, пояснения к статьям отчётов и прочую обязательную информацию (например, оценочные суждения, допущения, условные обязательства).

Организация может изменять названия отчётов, но содержание должно соответствовать требованиям стандарта.

¶Сравнительная информация

По умолчанию представляются данные за текущий и предыдущий отчётные периоды. Для отдельных статей может потребоваться раскрытие информации за более длительный период (например, при ретроспективном изменении учётной политики — три периода по МСФО (IAS) 8). Если сравнительные данные пересчитываются или реклассифицируются, это должно быть раскрыто.

¶Отчёт о финансовом положении

Стандарт предписывает минимально необходимые статьи (линейные позиции) в отчёте о финансовом положении. К ним относятся:

основные средства;
инвестиционная недвижимость;
нематериальные активы;
финансовые активы (включая инвестиции, учтённые по методу долевого участия);
биологические активы;
запасы;
торговая и прочая дебиторская задолженность;
денежные средства и их эквиваленты;
торговая и прочая кредиторская задолженность;
оценочные обязательства (резервы);
финансовые обязательства;
налоговые активы и обязательства (текущие и отложенные);
отложенные налоговые обязательства;
неконтролирующие доли (доля меньшинства);
выпущенный капитал и резервы.

Организация может добавлять дополнительные статьи, если это уместно для понимания её финансового положения. Активы и обязательства обычно представляются раздельно на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные), за исключением случаев, когда способ представления на основе ликвидности является более надёжным и уместным (например, для банков).

¶Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

Этот отчёт может быть представлен в виде единого отчёта (с двумя разделами) или двух отдельных отчётов: отдельно отчёт о прибылях и убытках и отдельно отчёт о прочем совокупном доходе.

¶Раздел прибыли или убытка

Минимальные статьи включают:

выручку;
затраты по финансированию;
долю организации в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;
расходы по налогу на прибыль;
прибыль или убыток от прекращённой деятельности.

Кроме того, стандарт требует раскрывать анализ расходов по их характеру (например, амортизация, затраты на сырьё, оплата труда) или по функциям (себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы). Выбранный метод должен последовательно применяться.

¶Раздел прочего совокупного дохода

Прочий совокупный доход делится на две группы:

статьи, которые не будут реклассифицироваться в прибыль или убыток (например, переоценка основных средств, актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам, переоценка долевых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход);
статьи, которые могут быть реклассифицированы в прибыль или убыток в будущем (например, курсовые разницы при пересчёте иностранных операций, переоценка долговых инструментов по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, часть эффективных хеджей).

Каждая статья отражается с учётом налога на прибыль (внутри отчёта или в примечаниях).

¶Отчёт об изменениях в собственном капитале

Этот отчёт должен показывать:

общий совокупный доход за период (отдельно суммы, причитающиеся владельцам материнской компании и неконтролирующим долям);
по каждому компоненту собственного капитала — влияние ретроспективных корректировок или пересчётов;
для каждого компонента капитала — сверку остатков на начало и конец периода, с отдельным раскрытием операций с владельцами (вклады, дивиденды) и прочих изменений.

¶Примечания к финансовой отчётности

Примечания должны:

содержать информацию об основе составления отчётности и конкретной учётной политике;
раскрывать информацию, требуемую другими стандартами МСФО;
предоставлять дополнительную информацию, необходимую для понимания статей отчётов (например, расшифровки, оценочные суждения, допущения о будущем).

Стандарт особо подчёркивает необходимость раскрытия ключевых источников неопределённости оценок (например, сроки полезного использования активов, вероятность налоговых претензий, ставки дисконтирования).

¶Классификация статей по оборотности

¶Краткосрочные активы и обязательства

Актив классифицируется как краткосрочный, если он:

предполагается к реализации или потреблению в рамках обычного операционного цикла (обычно один год);
предназначен для торговли;
представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не ограниченные в использовании.

Актив, не соответствующий этим критериям, считается долгосрочным.

Обязательство классифицируется как краткосрочное, если оно:

подлежит погашению в течение обычного операционного цикла;
предназначено для торговли;
подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты.

Обязательство становится долгосрочным, если оно не соответствует ни одному из критериев краткосрочных. Особые правила применяются к обязательствам, которые по условиям кредитного договора должны быть погашены досрочно при нарушении ковенантов.

¶Представление информации об учётной политике

В 2021 году были внесены поправки, касающиеся раскрытия учётной политики. Теперь организации должны раскрывать не все используемые учётные политики, а только существенные. Существенность определяется с точки зрения того, может ли информация об учётной политике повлиять на решения пользователей. Например, политика признания выручки в соответствии с МСФО (IFRS) 15 почти всегда существенна, а методы амортизации для мелких объектов — не всегда.

¶Критика и ограничения

МСФО (IAS) 1 подвергается критике за излишнюю гибкость в выборе формата представления (например, в классификации расходов), что может снижать сопоставимость, особенно между организациями разных стран. Также отмечается, что стандарт слишком много внимания уделяет форме представления, а не содержательной информации. Отдельной проблемой является обработка сложных операций (например, гибридных инструментов или условных обязательств), где руководство вынуждено применять значительные суждения, что влияет на сопоставимость.

Некоторые аналитики указывают на то, что требование представлять прочий совокупный доход отдельно от прибыли может вводить в заблуждение пользователей, которые сосредотачиваются только на нижней строке «прибыль за период», игнорируя существенные переоценки.

¶Изменения и развитие

В последние годы Совет по МСФО активно работает над проектами, влияющими на МСФО (IAS) 1. В 2020 году были выпущены поправки «Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных», которые уточнили критерии (например, дата погашения определяется как право отложить погашение как минимум на 12 месяцев). В 2022 году эти поправки были дополнены уточнениями по нефинансовым ковенантам. В 2023 году вступили в силу изменения, касающиеся представления статей в составе прочего совокупного дохода для ассоциированных компаний.

Эти поправки направлены на повышение последовательности применения стандарта и устранение неоднозначностей, которые приводили к различиям в практике отчётности разных компаний.

¶Источники

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» — редакция 2023 года, Совет по МСФО.
Учебное пособие «Применение МСФО (IAS) 1 на практике» — Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, 2022.
Аналитический обзор «Практика раскрытия информации в соответствии с МСФО (IAS) 1» — журнал «Международный бухгалтерский учет», № 12, 2021.
Поправки к МСФО (IAS) 1 «Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных» — Совет по МСФО, 2020–2022.
Комментарии к МСФО — издание Deloitte «iGAAP 2023», раздел «IAS 1 — Presentation of Financial Statements».

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →