Налог на наследство

Налог на наследство — это прямой налог, взимаемый государством с имущества, переходящего в собственность физического или юридического лица в порядке наследования. В большинстве юрисдикций налог уплачивается наследником (получателем имущества), а не наследодателем, и его ставка, как правило, зависит от стоимости унаследованного имущества и степени родства между наследодателем и наследником. Налог на наследство является одним из инструментов фискальной политики, направленным на перераспределение богатства и пополнение государственного бюджета. В Российской Федерации налог на наследство для физических лиц был отменён с 1 января 2006 года, за исключением отдельных случаев, связанных с вознаграждением авторам произведений науки, литературы и искусства, а также патентов на изобретения.

История

Древние и средневековые корни

Практика взимания платы за переход имущества по наследству известна с древнейших времён. В Древнем Египте, Древней Греции и Древнем Риме существовали сборы, которые взимались при вступлении в наследство. В Римской империи при императоре Августе (около 6 года н. э.) была введена vicesima hereditatium — двадцатая часть (5 %) от стоимости наследства, которая шла на содержание армии и выплаты ветеранам. Этот налог не распространялся на ближайших родственников. В Средние века в странах Европы налог на наследство часто взимался феодалами как часть феодального права, особенно при переходе земли к наследникам, не являвшимся прямыми потомками.

Развитие в Новое и Новейшее время

В XIX веке, с развитием капиталистических отношений и формированием национальных налоговых систем, налог на наследство стал более систематическим. В 1796 году в Великобритании был введён гербовый сбор на наследство, который в 1894 году был преобразован в современный налог на наследство (estate duty). В США налог на наследство на федеральном уровне был введён в 1916 году. В XX веке во многих странах налог на наследство стал прогрессивным — чем больше стоимость наследства, тем выше ставка. В ряде государств, например, в Швеции (2005), Норвегии (2014) и Австралии (1979), налог на наследство был полностью отменён.

Налог на наследство в России

В Российской империи налог на наследство был введён в 1882 году. Он взимался с имущества, стоимость которого превышала 1000 рублей, и составлял от 1 % до 6 % в зависимости от степени родства. После Октябрьской революции 1917 года налог был отменён, но в 1926 году вновь введён в рамках советской налоговой системы. В СССР налог на наследство был незначительным и взимался с имущества, стоимость которого превышала 500 рублей. В 1943 году ставки были повышены, но в 1960-х годах налог фактически утратил фискальное значение из-за низких ставок и широкого круга льгот. В постсоветской России налог на наследство был установлен Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 года. Ставки составляли от 5 % до 40 % в зависимости от стоимости имущества и степени родства. Однако с 1 января 2006 года Федеральным законом № 78-ФЗ от 1 июля 2005 года налог на наследство для физических лиц был отменён. Исключение составляют доходы, полученные в виде вознаграждения наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов — такие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 % (15 % для сумм свыше 5 млн рублей).

Виды и классификация

В мировой практике налог на наследство классифицируется по нескольким признакам.

По объекту налогообложения

• Налог на наследство (inheritance tax) — взимается с доли каждого наследника. Ставка может зависеть от размера доли и степени родства.
• Налог на имущество наследодателя (estate tax) — взимается со всей стоимости наследственного имущества до его распределения между наследниками. Такой налог действует, например, в США на федеральном уровне.
• Налог на прирост капитала (capital gains tax) — может применяться к наследуемому имуществу, если оно продаётся наследником. В некоторых странах наследуемое имущество освобождается от налога на прирост капитала (step-up in basis).

По субъекту налогообложения

• Налог на наследство для физических лиц — наиболее распространённый тип.
• Налог на наследство для юридических лиц — в некоторых странах взимается при наследовании имущества юридическими лицами (например, при наследовании по завещанию в пользу компании).

По ставке

• Прогрессивный налог — ставка растёт с увеличением стоимости наследства (например, в Японии ставки достигают 55 %).
• Пропорциональный налог — единая ставка для всех наследников (например, в некоторых штатах США).
• Регрессивный налог — встречается редко, ставка снижается с ростом стоимости наследства.

Налог на наследство в разных странах

Европейский союз

В странах Европейского союза налог на наследство существует в большинстве государств, но его ставки и условия сильно различаются. В Германии ставки варьируются от 7 % до 50 % в зависимости от степени родства и стоимости имущества. Во Франции ставки могут достигать 60 % для дальних родственников. В Великобритании налог на наследство (inheritance tax) взимается по ставке 40 % с имущества стоимостью свыше 325 000 фунтов стерлингов. В Швеции и Норвегии налог на наследство отменён.

Северная Америка

В США налог на наследство на федеральном уровне (estate tax) взимается с имущества стоимостью свыше 12,92 млн долларов (на 2023 год) по ставке до 40 %. Некоторые штаты взимают собственный налог на наследство или налог на имущество наследодателя. В Канаде налог на наследство отсутствует на федеральном уровне, но при наследовании имущества может взиматься налог на прирост капитала.

Азия

В Японии налог на наследство является одним из самых высоких в мире — ставки достигают 55 %. В Китае налог на наследство отсутствует, но в Гонконге он был отменён в 2006 году. В Южной Корее ставки налога на наследство могут достигать 50 %.

Россия и страны СНГ

В России налог на наследство для физических лиц отменён. В Беларуси налог на наследство взимается по ставке 3 % для близких родственников и 10 % для прочих наследников. В Казахстане налог на наследство отсутствует. В Украине налог на наследство взимается по ставке 0 % для близких родственников, 5 % для прочих наследников и 18 % для наследников-нерезидентов.

Экономические и социальные аспекты

Аргументы за введение налога на наследство

• Перераспределение богатства: налог на наследство способствует снижению имущественного неравенства, ограничивая передачу крупных состояний из поколения в поколение.
• Пополнение бюджета: налог обеспечивает поступление средств в государственный бюджет, которые могут быть направлены на социальные программы.
• Стимулирование экономической активности: налог побуждает наследников к более активному использованию полученного имущества, а не к его накоплению.

Аргументы против введения налога на наследство

• Двойное налогообложение: имущество, которое уже было обложено налогом при жизни наследодателя (например, налогом на доходы или налогом на имущество), облагается налогом повторно.
• Снижение стимулов к накоплению: высокие ставки налога могут снижать мотивацию к сбережению и инвестированию.
• Административные сложности: оценка стоимости наследственного имущества, особенно сложных активов (бизнес, произведения искусства, недвижимость), может быть затруднительной и дорогостоящей.
• Уход от налогообложения: налог на наследство стимулирует использование различных схем уклонения (например, дарение при жизни, создание трастов, переезд в юрисдикции с низкими налогами).

Критика и реформы

Налог на наследство подвергается критике как с левых, так и с правых позиций. Левые критики утверждают, что налог недостаточно прогрессивен и не охватывает все формы богатства (например, активы, находящиеся в офшорах). Правые критики считают налог несправедливым, поскольку он облагает уже заработанные средства и может приводить к дроблению семейного бизнеса. В ряде стран проводились реформы, направленные на упрощение налогообложения наследства или его отмену. Например, в 2021 году в Испании были введены льготы для наследников малого бизнеса, а в Италии в 2022 году были повышены необлагаемые лимиты.

Интересные факты

• В Древнем Египте налог на наследство взимался в виде доли от урожая или скота, переходящего по наследству.
• В США налог на наследство (estate tax) в 2023 году затрагивает менее 0,1 % всех наследств, так как порог освобождения составляет 12,92 млн долларов.
• В некоторых странах, например, в Иране и Саудовской Аравии, налог на наследство отсутствует по религиозным соображениям (исламское право предписывает распределение наследства по строгим правилам, но не облагает его налогом).
• В России после отмены налога на наследство в 2006 году количество судебных споров о наследстве значительно возросло, так как отмена налога сделала наследование более привлекательным для оспаривания.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23 «Налог на доходы физических лиц».
• Федеральный закон от 1 июля 2005 года № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
• Закон РФ от 12 декабря 1991 года № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (утратил силу).
• OECD (2023). «Inheritance Taxation in OECD Countries» — доклад Организации экономического сотрудничества и развития о налогообложении наследства.
• «Налоги и налогообложение» / под ред. И. А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2021.
• «Экономическая теория налогов» / под ред. В. М. Пушкарёвой. — М.: Финансы и статистика, 2019.