Налог на прибыль

Налог на прибыль — это прямой федеральный налог, взимаемый с организаций, который исчисляется как процент от полученной налогоплательщиком прибыли (доходов, уменьшенных на величину произведённых расходов). В Российской Федерации налог на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и является одним из основных источников формирования доходной части федерального и региональных бюджетов.

История

В современном понимании налог на прибыль появился в России в 1992 году с принятием Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». До этого в СССР существовала система отчислений от прибыли государственных предприятий, которая не была налогом в классическом смысле, а представляла собой механизм изъятия сверхплановой прибыли в бюджет. В 1990-х годах налоговая система претерпела значительные изменения: ставка налога колебалась, а порядок расчёта многократно корректировался.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 НК РФ, которая ввела принципиально новый порядок исчисления налога. Основным нововведением стало разделение налогового и бухгалтерского учёта, а также введение понятия «налоговая база», которая определяется на основе данных налогового учёта. В 2008 году базовая ставка налога была снижена с 24% до 20%, что действует и поныне. В последующие годы вносились изменения, касающиеся амортизационной политики, учёта убытков, правил трансфертного ценообразования и регулирования контролируемых иностранных компаний (КИК).

Плательщики налога

Плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются:

• Российские организации — юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (за исключением организаций, применяющих специальные налоговые режимы: УСН, ЕСХН, ЕНВД (до отмены), ПСН).
• Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• организации, применяющие специальные налоговые режимы (например, упрощённую систему налогообложения);
• организации, являющиеся участниками проекта «Сколково» (в определённый период);
• Центральный банк РФ (по доходам, связанным с выполнением его функций).

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью считается полученный доход, уменьшенный на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Доходы

Доходы для целей налогообложения подразделяются на:

• Доходы от реализации — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также имущественных прав.
• Внереализационные доходы — доходы, не связанные с реализацией (например, от сдачи имущества в аренду, безвозмездно полученное имущество, проценты по договорам займа, курсовые разницы, штрафы и пени от контрагентов).

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, установлен статьёй 251 НК РФ (например, вклады в уставный капитал, имущество, полученное в рамках целевого финансирования).

Расходы

Расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтверждёнными. Они делятся на:

• Расходы, связанные с производством и реализацией — материальные расходы (сырьё, материалы, комплектующие), расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (аренда, командировки, реклама, юридические и консультационные услуги).
• Внереализационные расходы — проценты по долговым обязательствам, судебные расходы, отрицательные курсовые разницы, расходы на ликвидацию основных средств и др.

Отдельные виды расходов нормируются (например, представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда; расходы на рекламу — в пределах 1% выручки для некоторых видов рекламы). Расходы, не соответствующие критериям, не уменьшают налоговую базу.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых:

• 3% зачисляется в федеральный бюджет;
• 17% зачисляется в бюджеты субъектов РФ (региональные власти могут снижать эту ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

Для отдельных видов доходов установлены специальные ставки:

• 0% — по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями от дочерних обществ при выполнении определённых условий (доля участия не менее 50% в течение 365 дней);
• 15% — по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями, а также от российских организаций в пользу иностранных;
• 20% — по доходам от операций с отдельными видами долговых обязательств (например, государственные ценные бумаги);
• 30% — по доходам от ценных бумаг российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных номинальных держателей (в определённых случаях).

Налоговый и отчётный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год.

Отчётные периоды:

• I квартал, полугодие, 9 месяцев — для налогоплательщиков, уплачивающих авансовые платежи ежеквартально;
• месяц, два месяца, три месяца и т. д. — для налогоплательщиков, уплачивающих авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации по итогам отчётных и налогового периода. Сроки сдачи:

• по итогам отчётных периодов — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода;
• по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления и уплаты

Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Уплата налога производится в виде авансовых платежей и доплаты по итогам налогового периода.

Существуют два способа уплаты авансовых платежей:

1. Ежемесячные авансовые платежи — исходя из 1/3 суммы налога, исчисленной за предыдущий квартал. Этот способ применяется по умолчанию для большинства организаций.
2. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли — налогоплательщик вправе перейти на этот способ, уведомив налоговый орган. В этом случае авансовые платежи рассчитываются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц.

По итогам каждого отчётного периода налогоплательщик исчисляет сумму квартального авансового платежа, которая засчитывается в счёт уплаченных ежемесячных авансов. Окончательный расчёт производится по итогам года.

Налоговый учёт

Для исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны вести налоговый учёт — систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учёт ведётся параллельно с бухгалтерским учётом, и его данные могут отличаться от бухгалтерских из-за разных правил признания доходов и расходов (например, разные методы амортизации, разные правила признания убытков).

Особые положения

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. С 2017 года действует правило: убыток можно переносить на будущее в течение неограниченного количества лет, но налоговая база не может быть уменьшена более чем на 50% (до 2021 года — не более 50% от налоговой базы, с 2021 года — не более 50% для большинства налогоплательщиков, для отдельных — иные ограничения).

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Крупные организации могут создавать КГН, в рамках которой налог на прибыль исчисляется по совокупности финансовых результатов всех участников группы. Это позволяет учитывать убытки одних участников за счёт прибыли других. Институт КГН был существенно ограничен с 2018 года и фактически свёрнут.

Трансфертное ценообразование

Для предотвращения искусственного занижения налоговой базы путём манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами НК РФ устанавливает правила трансфертного ценообразования. Налоговые органы вправе проверять соответствие цен в таких сделках рыночным и доначислять налог в случае отклонений.

Значение налога на прибыль

Налог на прибыль является одним из ключевых источников доходов бюджетной системы РФ. Он выполняет фискальную (наполнение бюджета) и регулирующую (стимулирование или сдерживание определённых видов деятельности) функции. Изменения ставок и правил исчисления налога активно используются государством для воздействия на экономику: например, пониженные ставки для IT-компаний, инвестиционные льготы, ускоренная амортизация.

Критика

Налог на прибыль нередко критикуется за сложность администрирования и высокую нагрузку на бизнес. Критики отмечают:

• разрыв между бухгалтерским и налоговым учётом ведёт к дополнительным затратам на ведение учёта и возможным ошибкам;
• высокий уровень налоговой нагрузки (20% — одна из наиболее высоких ставок среди развитых стран, хотя в некоторых странах она выше);
• сложность правил трансфертного ценообразования и контроля за КИК;
• неоднозначность трактовок расходов налоговыми органами, что приводит к налоговым спорам.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Федеральный закон от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (утратил силу).
• Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения главы 25 НК РФ.
• Учебные пособия по налоговому праву (например, «Налоговое право России» под ред. И. А. Цинделиани).