Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций — это прямой федеральный налог, взимаемый с прибыли, полученной юридическими лицами (организациями) в процессе хозяйственной деятельности. Является одним из основных источников доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, наряду с налогом на добавленную стоимость и налогом на добычу полезных ископаемых. Налог на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

История возникновения и развития

Первые прообразы налога на прибыль появились в Западной Европе и США в конце XIX — начале XX века, когда государства начали систематически облагать доходы корпораций (акционерных обществ). В Российской империи промысловый налог на предприятия был введён в 1898 году, но полностью самостоятельный налог на прибыль организаций в современном понимании возник после налоговой реформы 1916–1917 годов, однако был отменён после Октябрьской революции. В СССР налог на прибыль государственных предприятий фактически отсутствовал или был интегрирован в систему отчислений от прибыли.

После распада СССР и перехода к рыночной экономике в России в 1992 году был введён налог на прибыль предприятий и организаций, заменивший собой платежи из прибыли государственных предприятий и налоги на прибыль кооперативных и общественных организаций. Первоначально ставка составляла 32 %. С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 НК РФ, которая установила современную систему налогообложения прибыли: единую ставку 24 % (с последующим снижением до 20 % с 2009 года) и более чёткое регулирование доходов и расходов.

Плательщики налога

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• Российские организации — юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (ООО, АО, унитарные предприятия, производственные кооперативы и др.).
• Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (упрощённая система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вменённый доход, патентная система налогообложения). Для них налог на прибыль заменяется уплатой соответствующего единого налога.
• Организации, освобождённые от обязанностей налогоплательщика в силу особого статуса (например, Центральный банк РФ в части прибыли, полученной от выполнения своих функций).

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью считается:

• Доходы, уменьшенные на величину расходов (определённых в порядке, установленном НК РФ).

Доходы подразделяются на:

1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав — выручка от основной деятельности.
2. Внереализационные доходы — проценты по банковским вкладам, штрафы, пени, безвозмездно полученное имущество, курсовые разницы, доходы от долевого участия в других организациях и т.п.

Расходы — это обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы делятся на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).
2. Внереализационные расходы (проценты по кредитам, судебные издержки, отрицательные курсовые разницы, расходы на ликвидацию основных средств и др.).

Налоговая база — это денежное выражение прибыли. Она рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. Если расходы превышают доходы, налоговая база признаётся равной нулю (убыток). Убытки прошлых лет могут переноситься на будущее, уменьшая налоговую базу текущего периода в размере не более 50 % (до 2025 года — целиком).

Ставки налога

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20 % (с 2009 года). Она распределяется между бюджетами бюджетной системы РФ следующим образом (действует с 2024 года):

• В федеральный бюджет — 3 % (с 2025 года повышение до 3% обсуждается; на 2024 год — 2%).
• В бюджеты субъектов РФ — 17 % (с 2025 года — 17%? Ожидается изменение в связи с прогрессивной шкалой для крупных компаний?). Примечание: по действующему законодательству до 2025 года распределение: 17% — в региональные бюджеты, 3% — в федеральный. Региональные власти могут понижать ставку зачисляемую в свой бюджет для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для резидентов особых экономических зон, участников региональных инвестиционных проектов). Минимальная региональная ставка — 13,5 % (но не ниже 12,5% для организаций, получивших статус участника специального инвестиционного контракта?).

Существуют специальные ставки:

• 0 % — для медицинских и образовательных организаций (при соблюдении определённых условий), для организаций, осуществляющих деятельность в сфере IT (при выполнении условий по доле доходов от IT-деятельности), для сельскохозяйственных товаропроизводителей (не перешедших на ЕСХН) и др.
• 9 % — на доходы в виде дивидендов, полученных от российских организаций.
• 15 % — на дивиденды, полученные от иностранных организаций.
• 30 % — на доходы по отдельным видам долговых обязательств (например, по облигациям с выплатой купонного дохода).

Перспективные изменения: с 1 января 2025 года планируется введение прогрессивной шкалы: для организаций с налоговой базой свыше определённого порога (предположительно 1-1,5 млрд руб.) ставку могут повысить до 22-23% с соответствующим перераспределением между бюджетами.

Порядок исчисления и уплаты

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год. Отчётными периодами являются:

• Первый квартал, полугодие и девять месяцев (для налогоплательщиков, исчисляющих ежеквартальные авансовые платежи).
• Первый месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли).

Налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи в течение года. Существуют три способа их уплаты:

1. Ежеквартально (только для организаций, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал).
2. Ежемесячно, исходя из суммы налога за предыдущий квартал (с последующим перерасчётом по итогам каждого квартала) — стандартный для большинства крупных организаций.
3. Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли — налогоплательщик вправе перейти на этот способ с уведомлением налогового органа.

По итогам года подаётся налоговая декларация (не позднее 25 марта года, следующего за отчётным). Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (и её обособленных подразделений). Дорегулирование налога производится по итогам года в сроки, установленные для подачи декларации.

Налоговый учёт и отчётность

Для правильного исчисления налога на прибыль организации обязаны вести налоговый учёт — систему сбора, фиксации и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учёт может вестись параллельно с бухгалтерским учётом или на его основе с применением корректировок.

Ключевые регистры налогового учёта:

• Регистры учёта доходов и расходов по обычным видам деятельности.
• Регистры учёта внереализационных доходов и расходов.
• Регистры учёта амортизируемого имущества.
• Регистры учёта расходов на ремонт основных средств.
• Регистры учёта доходов и расходов от реализации имущества и др.

Налоговая отчётность по налогу на прибыль представляется в виде декларации, форма и порядок заполнения которой утверждаются Федеральной налоговой службой. Декларация подаётся в электронной форме (для крупнейших налогоплательщиков — обязательно) или на бумажном носителе.

Налоговые льготы и особенности

Налоговое законодательство предусматривает ряд мер, направленных на стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности:

• Инвестиционный налоговый вычет (введён с 2018 года) — налогоплательщик может уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в бюджет субъекта РФ, на сумму расходов на приобретение, создание или дооборудование основных средств (в пределах 90% от суммы таких расходов). Регионы могут устанавливать собственные условия применения вычета.
• Пониженные ставки для IT-компаний: ставка налога на прибыль — 0% (при условии, что доля доходов от IT-деятельности составляет не менее 90% от всех доходов организации).
• Освобождение от налогообложения некоторых видов доходов, например, целевого финансирования, безвозмездной помощи (грантов) на научные исследования.
• Право на применение ускоренной амортизации для основных средств, используемых в научно-технической деятельности, или для энергоэффективного оборудования.
• Учёт в расходах затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) с повышающим коэффициентом (1,5), если они включены в перечень, утверждаемый Правительством РФ.

Ответственность за нарушения

Неуплата или неполная уплата налога на прибыль влечёт за собой налоговую ответственность, предусмотренную статьёй 122 НК РФ: штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (40% — при умышленном занижении налоговой базы). К ответственности могут быть привлечены также должностные лица организации (по КоАП РФ — штраф на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб.). При крупном (свыше 15 млн руб.) или особо крупном (свыше 45 млн руб.) размере недоимки возможна уголовная ответственность (ст. 199 УК РФ).