Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные расходы — это косвенные затраты предприятия, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производственными процессами в цехах и производственных подразделениях. Они не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг), а распределяются между ними пропорционально выбранной базе (например, заработной плате основных производственных рабочих, прямым материальным затратам или объёму выпуска). В бухгалтерском и налоговом учёте общепроизводственные расходы являются частью себестоимости готовой продукции, формируя её производственную себестоимость.

Состав и классификация

Общепроизводственные расходы включают широкий перечень затрат, которые можно разделить на несколько групп:

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

• Амортизация производственного оборудования, транспортных средств цехового назначения, инструмента и приспособлений.
• Затраты на ремонт, техническое обслуживание и текущий уход за оборудованием (включая стоимость запасных частей, расходных материалов, оплату труда ремонтных рабочих).
• Расходы на электроэнергию, топливо, воду, сжатый воздух, пар и другие энергоносители, потребляемые оборудованием.
• Затраты на внутризаводское перемещение грузов (материалов, полуфабрикатов, готовой продукции) с использованием цехового транспорта.

Цеховые расходы (расходы на управление и обслуживание производства)

• Заработная плата аппарата управления цеха (начальники цехов, мастера, технологи, нормировщики, диспетчеры) с отчислениями на социальные нужды.
• Заработная плата вспомогательных рабочих (уборщики производственных помещений, кладовщики, комплектовщики, контролёры качества) с отчислениями.
• Амортизация и ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения (производственных корпусов, складов, бытовых помещений).
• Затраты на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию цехов.
• Расходы на охрану труда и технику безопасности в цехах (спецодежда, средства индивидуальной защиты, обучение, медицинские осмотры).
• Затраты на рационализаторство и изобретательство, связанные с производственными процессами.
• Прочие цеховые расходы (канцелярские, почтовые, командировочные в пределах цеха, услуги сторонних организаций по обслуживанию производства).

Расходы на подготовку и освоение производства

• Затраты на освоение новых видов продукции, новых технологических процессов (если они не относятся к капитальным вложениям).
• Расходы на пусконаладочные работы нового оборудования.
• Затраты на разработку конструкторской и технологической документации для новых изделий (в части, не включаемой в состав нематериальных активов).

Учёт и распределение

В бухгалтерском учёте общепроизводственные расходы учитываются на активном счёте 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету счёта собираются все фактические затраты в течение отчётного периода (месяца, квартала). По кредиту счёта производится их списание — распределение на себестоимость продукции (дебет счёта 20 «Основное производство») или на счёт 23 «Вспомогательные производства».

Ключевой этап — выбор базы распределения. Наиболее распространённые методы:

• Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих (наиболее традиционный метод, применяется в трудоёмких производствах).
• Пропорционально прямым материальным затратам (в материалоёмких производствах).
• Пропорционально объёму выпуска продукции (в натуральном или стоимостном выражении).
• Пропорционально машино-часам работы оборудования (в автоматизированных производствах).
• Пропорционально плановым (нормативным) ставкам (при нормативном методе учёта затрат).

Выбранная база распределения должна быть закреплена в учётной политике предприятия. Необоснованный выбор базы может исказить себестоимость отдельных видов продукции и привести к ошибочным управленческим решениям.

Отличие от общехозяйственных расходов

Важно различать общепроизводственные и общехозяйственные (управленческие) расходы. Первые связаны с производственными цехами и относятся на себестоимость продукции (формируют производственную себестоимость). Вторые — с управлением предприятием в целом (администрация, бухгалтерия, отдел кадров, охрана, аренда офиса) и в российской практике могут либо включаться в себестоимость (при формировании полной себестоимости), либо списываться непосредственно на финансовый результат (метод «директ-костинг»). Общепроизводственные расходы всегда капитализируются в стоимости запасов готовой продукции и незавершённого производства.

Нормативное регулирование в России

Порядок учёта и распределения общепроизводственных расходов регулируется:

• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
• Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
• Отраслевыми инструкциями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (например, для машиностроения, металлургии, химической промышленности).
• Налоговым кодексом РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»), где общепроизводственные расходы относятся к косвенным расходам и могут учитываться для целей налогообложения в полном объёме в текущем периоде (при методе начисления).

Значение для управления предприятием

Анализ общепроизводственных расходов позволяет:

• Выявить резервы снижения себестоимости продукции (например, за счёт оптимизации энергопотребления, сокращения простоев оборудования, повышения эффективности работы вспомогательного персонала).
• Обосновать ценообразование на продукцию.
• Оценить загрузку производственных мощностей.
• Контролировать соблюдение смет расходов по цехам и подразделениям.

Снижение доли общепроизводственных расходов в структуре себестоимости (при прочих равных условиях) свидетельствует о повышении эффективности производства. Однако чрезмерное сокращение этих затрат может привести к ухудшению условий труда, росту аварийности и снижению качества продукции.

Примеры

Пример 1. На машиностроительном заводе за месяц начислена амортизация токарных станков — 200 000 руб., заработная плата начальника цеха — 150 000 руб., расходы на электроэнергию для станков — 50 000 руб. Все эти суммы собираются по дебету счёта 25. Затем они распределяются между изделиями А и Б пропорционально заработной плате основных рабочих: если зарплата рабочих по изделию А составила 400 000 руб., а по изделию Б — 600 000 руб., то на изделие А будет отнесено 40% общепроизводственных расходов (160 000 руб.), на изделие Б — 60% (240 000 руб.).

Пример 2. В химическом производстве общепроизводственные расходы (амортизация реакторов, зарплата лаборантов, стоимость реагентов для обслуживания оборудования) распределяются пропорционально объёму выпуска в тоннах. За месяц выпущено 100 т продукта X и 200 т продукта Y. Общая сумма общепроизводственных расходов — 900 000 руб. Тогда на продукт X будет отнесено 300 000 руб. (100 т × 3000 руб./т), на продукт Y — 600 000 руб. (200 т × 3000 руб./т).

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
4. Керимов В.Э. «Бухгалтерский управленческий учёт» (учебник, актуальные издания).
5. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учёт» (учебник, актуальные издания).
6. Отраслевые инструкции по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения, металлургии и других отраслей промышленности.