Прямые затраты в бухгалтерском учёте¶
Прямые затраты — часть производственных затрат, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции (работы, услуги) на основании первичных документов и расчётных данных. В отличие от косвенных (общепроизводственных) расходов, прямые затраты имеют прямую причинную связь с выпуском определённого продукта и подлежат прямому списанию без распределения по калькуляционным базам.
¶Экономическое содержание
Прямые затраты образуют нижний, наиболее «прозрачный» слой в структуре производственных расходов. Их объём растёт или сокращается вместе с изменением объёма выпуска конкретного вида продукции, что позволяет использовать их для расчёта переменной себестоимости и маржинального дохода.
К прямым затратам относят:
- заработную плату рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции;
- стоимость сырья, основных материалов и комплектующих;
- стоимость покупных полуфабрикатов и услуг субподрядчиков;
- амортизацию оборудования, занятого в выпуске конкретного изделия;
- энергоресурсы, расходуемые производственным оборудованием.
¶Правовое регулирование в России
В российском бухгалтерском учёте состав и порядок признания прямых затрат регулируются:
- Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности (утв. приказом Минфина России от 10.04.2000 № 31н);
- отраслевыми инструкциями по калькуляции себестоимости.
Согласно ПБУ 10/99, расходы организации подразделяются на связанные с производством и реализацией и прочие. Производственные расходы включают затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Для целей налогового учёта распределение затрат на прямые и косвенные предусмотрено статьями 318 и 319 Налогового кодекса РФ. Статья 318 определяет, что к прямым расходам относятся затраты на сырьё и материалы, зарплата рабочих, амортизация основных средств, занятых в производстве, и иные расходы, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Непрямые (косвенные) расходы распределяются на остатки незавершённого производства и готовой продукции на складе.
¶Классификация
По способу отнесения на себестоимость различают:
| Вид затрат | Способ отнесения | Примеры |
|---|---|---|
| Прямые | Непосредственно на изделие | Металл для конкретной детали, зарплата сборщика |
| Косвенные (общепроизводственные) | Распределение по базе (зарплате, машинному времени, площади) | Амортизация цеха, зарплата мастера |
| Общехозяйственные | На все виды продукции пропорционально выбранной базе | Аренда офиса, зарплата бухгалтерии |
По характеру участия в процессе производства прямые затраты делятся на:
- материальные (сырьё, материалы, комплектующие, энергия);
- трудовые (оплата труда производственных рабочих, начисления на неё);
- амортизационные (износ оборудования, непосредственно занятого в выпуске).
¶Методика расчёта
Прямые затраты на единицу продукции определяются делением суммы прямых расходов периода на объём выпущенной за этот период продукции:
Прямые затраты на единицу = Сумма прямых расходов периода / Количество выпущенной продукции
При калькуляции себестоимости прямые затраты формируют блок «сырьё и материалы» и «оплата труда производственных рабочих» калькуляционной ведомости. Их сумма с начислениями на зарплату (страховые взносы) образует производственную себестоимость изделия до добавления доли косвенных расходов.
¶Применение в управленческом учёте
Прямые затраты являются основой для:
- калькулирования себестоимости конкретных изделий;
- расчёта маржинального дохода (выручка минус переменные затраты, к которым относят прямые);
- принятия решений о целесообразности выпуска отдельных видов продукции;
- ценообразования по методу «покрытие затрат».
В системе стандарт-костинга на каждую статью прямых затрат устанавливаются стандарты (нормы расхода материалов, нормативное время), отклонения фактических расходов от норм анализируются и разбиваются на ценовые, объёмные и производственные.
¶Ограничения
Практическое разделение затрат на прямые и косвенные во многом условно и зависит от принятой учётной политики организации. Одни и те же расходы (например, зарплата наладчика или стоимость электроэнергии) в одной компании могут учитываться как прямые, в другой — как косвенные. При серийном и массовом производстве с большим номенклатурным перечнем продукции доля прямых затрат, как правило, выше, чем в мелкосерийном и единичном производстве, где возрастает доля цеховых и общезаводских расходов.
Источники:
- Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
- Методические указания по бухгалтерскому учёту себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утв. приказом Минфина России от 10.04.2000 № 31н
- Налоговый кодекс Российской Федерации, статьи 318, 319
- Ковалёв В. В. «Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции»