Страховые взносы¶

Страховые взносы — это обязательные платежи, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации. Они формируют основу финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечивая финансирование пенсий, медицинской помощи, пособий по временной нетрудоспособности, материнству и в связи с несчастными случаями на производстве. Уплата страховых взносов является одной из ключевых фискальных обязанностей работодателей и лиц, осуществляющих самостоятельную трудовую деятельность.

¶Правовая основа

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ (НК РФ), введённой с 1 января 2017 года. До этого момента контроль за уплатой взносов осуществляли сами внебюджетные фонды (Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования). Передача администрирования страховых взносов Федеральной налоговой службе (ФНС) была проведена в рамках реформы по централизации фискальных платежей. Помимо НК РФ, базовые принципы социального страхования закреплены в федеральных законах «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», «Об обязательном медицинском страховании в РФ» и «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

¶Виды страховых взносов

В Российской Федерации действует система, включающая три основных вида страховых взносов, уплачиваемых в рамках единого налогового платежа (ЕНП), а также отдельный вид взносов на травматизм.

¶Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)

Эти взносы направляются на формирование страховой и, до 2014 года, накопительной пенсий граждан. Тариф взносов на ОПС в общем случае составляет 22% от облагаемой выплаты работнику в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов. Для выплат, превышающих эту величину, применяется пониженный тариф 10%. Предельная величина базы ежегодно индексируется и устанавливается Правительством РФ (например, на 2024 год она составляла 2 225 000 рублей).

¶Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС)

Данный вид взносов обеспечивает финансирование территориальных программ государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи. Тариф взносов на ОМС, как правило, составляет 5,1% от всех облагаемых выплат работнику и не имеет предельной величины базы. Взносы на ОМС уплачиваются с любой выплаты, признаваемой объектом обложения.

¶Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)

Эти взносы предназначены для выплаты пособий по болезни, по беременности и родам, по уходу за ребёнком и иных социальных пособий. Основной тариф взносов на ВНиМ составляет 2,9% от облагаемых выплат в пределах установленной предельной величины базы (на 2024 год — 1 917 000 рублей). При превышении этой суммы взносы на ВНиМ не начисляются. Для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, тариф составляет 1,8%.

¶Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм)

Этот вид взносов уплачивается в Социальный фонд России (СФР) и не входит в состав единого налогового платежа. Тариф взносов на травматизм зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид экономической деятельности страхователя. Всего установлено 32 класса, каждому из которых соответствует свой тариф (от 0,2% до 8,5%). Скидки и надбавки к тарифу могут устанавливаться в зависимости от состояния охраны труда и уровня производственного травматизма на конкретном предприятии.

¶Плательщики страховых взносов

Плательщики страховых взносов делятся на две основные категории: лица, производящие выплаты физическим лицам, и лица, не производящие таких выплат.

¶Лица, производящие выплаты физическим лицам

К этой категории относятся:

• Организации (юридические лица).
• Индивидуальные предприниматели (ИП), имеющие наёмных работников.
• Физические лица, не являющиеся ИП (например, нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие), которые выплачивают вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
• Самозанятые граждане, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД), не являются плательщиками страховых взносов за себя.

¶Лица, не производящие выплаты физическим лицам

Сюда относятся:

• Индивидуальные предприниматели (ИП) за самих себя.
• Главы крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ) за себя и членов КФХ.
• Адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы и иные лица, занимающиеся частной практикой.

¶Объект обложения и расчётная база

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, лицензионным договорам и другим договорам, связанным с отчуждением исключительных прав. Не признаются объектом обложения выплаты по договорам купли-продажи, аренды, займа, а также государственные пособия, компенсационные выплаты (в пределах установленных норм) и некоторые иные виды доходов, перечисленные в статье 422 НК РФ.

Расчётная база для начисления определяется как сумма выплат, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода (календарного года) нарастающим итогом. Для взносов на ОПС и ВНиМ установлены предельные величины базы, после достижения которых тарифы взносов меняются (понижаются или обнуляются). Для взносов на ОМС предельная величина не установлена.

¶Тарифы страховых взносов

Основной тариф для большинства плательщиков, не имеющих права на льготы, составляет 30% от облагаемых выплат в пределах установленных лимитов:

• На ОПС — 22% (до достижения предельной величины базы).
• На ОМС — 5,1% (без ограничения).
• На ВНиМ — 2,9% (до достижения предельной величины базы).
• Сверх предельной величины базы для взносов на ОПС начисляется 10%, на ВНиМ — 0%.

Помимо основного, существуют пониженные тарифы (например, 15% для субъектов малого и среднего предпринимательства с выплат, превышающих МРОТ, для IT-компаний, организаций, выплачивающих зарплату экипажам судов, участников проекта «Сколково» и других категорий), а также дополнительные тарифы для работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда.

¶Порядок уплаты и отчётность

С 2023 года в России действует единый порядок уплаты большинства налогов и взносов (кроме взносов на травматизм) через единый налоговый счёт (ЕНС). Плательщики перечисляют единый налоговый платёж (ЕНП), который налоговая инспекция распределяет по обязательствам самостоятельно. Срок уплаты страховых взносов за наёмных работников — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они были начислены. ИП за себя уплачивают фиксированные взносы не позднее 31 декабря текущего года, а взносы с дохода, превышающего 300 000 рублей, — не позднее 1 июля следующего года.

Отчётность по страховым взносам предоставляется в ФНС в составе единого расчёта по страховым взносам (РСВ) ежеквартально. Сведения по персонифицированному учёту (о стаже и заработке каждого работника) передаются в СФР в формах ЕФС-1. Взносы на травматизм отчитываются отдельно перед СФР.

¶Льготные категории плательщиков

Законодательство предусматривает значительное количество льготных категорий плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов. К ним, в частности, относятся:

• Субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП). Начиная с 1 апреля 2020 года, для МСП установлен пониженный тариф 15% с выплат работнику, превышающих размер федерального МРОТ, в части взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ (в пропорции 10%, 5%, 0% соответственно).
• IT-компании и производители электроники. Для организаций, работающих в сфере информационных технологий, аккредитованных Минцифры, а также производителей электронной компонентной базы и промышленной продукции, установлен тариф 7,6% (без регрессных шкал).
• Некоммерческие организации (НКО) на упрощённой системе налогообложения (УСН), осуществляющие деятельность в области социального обслуживания, образования, науки, культуры, спорта и здравоохранения.
• Участники специальных экономических зон (СЭЗ) и территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР).

¶Критика и проблемы системы

Система страховых взносов в России подвергается критике по нескольким направлениям. Основными проблемами являются высокая совокупная налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (ФОТ), составляющая около 30% (а с учётом взносов на травматизм — до 38,5%), что, по мнению ряда экспертов, стимулирует работодателей к выплатам «серых» зарплат и уходу в теневой сектор экономики. Сложность и дробность системы, с большим количеством льготных категорий и исключений, создаёт значительные административные издержки для бизнеса. Также отмечается непрозрачность механизма конвертации уплаченных взносов в пенсионные права граждан и недостаточная эффективность системы обязательного медицинского страхования, приводящая к дефициту качества и доступности бесплатных медицинских услуг.

Источники:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 34 «Страховые взносы».
• Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» № 255-ФЗ.
• Федеральный закон «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» № 326-ФЗ.
• Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ.
• Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ.
• Официальные разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.
• Данные Социального фонда России (СФР).