Возвратные отходы

Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов или иных видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), которые частично утратили свои потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению. Ключевая особенность возвратных отходов заключается в том, что они могут быть повторно использованы в том же производственном цикле (например, после переработки) либо реализованы сторонним организациям как полноценное сырьё для других технологических процессов. Данное понятие является одним из центральных в экономике предприятия, бухгалтерском и налоговом учёте, а также в сфере обращения с отходами производства.

Экономическая сущность и правовой статус

Возвратные отходы представляют собой экономическую категорию, отличную от безвозвратных потерь (угар, усушка, улетучивание, безвозвратные технологические отходы, не подлежащие дальнейшему использованию) и от попутной продукции (которая изначально планируется к выпуску как самостоятельный вид товара). В соответствии с российским законодательством, в частности с Налоговым кодексом РФ (статья 254) и Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01), возвратные отходы уменьшают материальные расходы предприятия. Стоимость возвратных отходов определяется организацией самостоятельно, исходя из сложившихся рыночных цен на аналогичное сырьё, или по пониженной цене исходного материального ресурса (с учётом его пониженного качества). При реализации возвратных отходов на сторону выручка от их продажи признаётся доходом организации, а сами отходы учитываются как товар.

Классификация возвратных отходов

Возвратные отходы классифицируются по нескольким признакам:

По возможности использования в основном производстве

• Используемые в собственном производстве — отходы, которые после соответствующей обработки (дробление, переплавка, очистка, прессование) вновь вовлекаются в технологический цикл предприятия. Например, обрезки металла на машиностроительном заводе, возвращаемые в плавильную печь.
• Реализуемые на сторону — отходы, которые не могут быть переработаны на данном предприятии по техническим или экономическим причинам, но представляют ценность для других организаций. Пример: стружка цветных металлов, макулатура в полиграфии, отходы древесины (горбыль, опилки) для производства плит.

По виду исходного материала

• Металлические (стружка, обрезки, литники, окалина).
• Неметаллические (текстильные обрезки, полимерные отходы, резиновая крошка, стеклобой).
• Древесные (опилки, стружка, кора, обрезки досок).
• Химические (отработанные кислоты, щёлочи, растворители, катализаторы).
• Пищевые (кожура, кости, жмых, патока, молочная сыворотка).

По стадии образования

• Отходы основного производства — образуются при изготовлении профильной продукции.
• Отходы вспомогательных производств — образуются при ремонте, изготовлении инструмента, тары, оснастки.
• Отходы при складировании и транспортировке — бой, россыпь, утечка.

Учёт и оценка возвратных отходов

Учёт возвратных отходов имеет важное значение для формирования себестоимости продукции. В бухгалтерском учёте они отражаются по дебету счёта 10 «Материалы» (субсчёт «Прочие материалы» или специальный субсчёт) в корреспонденции с кредитом счёта 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства»). Оценка производится одним из двух способов:

1. По пониженной цене исходного материала — если отходы используются в том же производстве, но с пониженным выходом продукции (например, металлолом оценивается в 50–70% от цены первичного металла).
2. По рыночной цене — если отходы реализуются на сторону (например, цена макулатуры устанавливается исходя из текущих закупочных цен перерабатывающих предприятий).

В налоговом учёте возвратные отходы уменьшают сумму материальных расходов, признаваемых при исчислении налога на прибыль. При этом стоимость отходов, оценённая по рыночной цене, не должна быть ниже цены их возможной реализации.

Технологии переработки возвратных отходов

Современные технологии позволяют эффективно вовлекать возвратные отходы в хозяйственный оборот, снижая нагрузку на природные ресурсы и уменьшая объёмы захоронения.

Металлургия

• Металлическая стружка — подвергается дроблению, магнитной сепарации (для отделения неметаллических включений), брикетированию и последующей переплавке в сталеплавильных или литейных агрегатах.
• Обрезки и лом — сортируются по маркам стали и цветных металлов, загружаются в печи (дуговые, индукционные, конвертеры).

Деревообработка

• Опилки и стружка — используются для производства древесно-стружечных плит (ДСП), древесно-волокнистых плит (ДВП), топливных гранул (пеллет), брикетов, а также в качестве подстилки для животных.
• Горбыль и обрезки — перерабатываются на технологическую щепу для целлюлозно-бумажной промышленности или на топливную щепу.

Полимерная промышленность

• Обрезки, литники, бракованные изделия — дробятся, моются, сушатся, гранулируются и добавляются в первичное сырьё (обычно в пропорции до 10–30% без потери качества).
• Отходы термопластов (полиэтилен, полипропилен, ПЭТФ) — перерабатываются во вторичную гранулу, из которой изготавливаются плёнка, трубы, тара, строительные материалы.

Пищевая промышленность

• Жмых и шрот (отходы масложирового производства) — используются как корм для сельскохозяйственных животных или как сырьё для получения растительного белка.
• Молочная сыворотка — перерабатывается на сухую сыворотку, лактозу, сывороточные белки.
• Кости и шкуры — идут на производство желатина, кормовой муки, кожевенных материалов.

Значение возвратных отходов для экономики и экологии

Использование возвратных отходов имеет двойную выгоду. С одной стороны, предприятие снижает себестоимость продукции, так как уменьшает потребность в первичном сырье и сокращает расходы на утилизацию. С другой стороны, это способствует ресурсосбережению и снижению антропогенной нагрузки на окружающую среду. Вовлечение отходов в повторный оборот уменьшает объёмы захоронения на полигонах, сокращает выбросы парниковых газов при добыче и переработке первичных ресурсов, а также снижает энергопотребление (например, переплавка металлолома требует на 60–75% меньше энергии, чем выплавка стали из руды).

В Российской Федерации вопросы обращения с возвратными отходами регулируются Федеральным законом № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», а также отраслевыми нормами и техническими условиями. В рамках национального проекта «Экология» и стратегии развития промышленности стимулируется создание мощностей по переработке отходов и внедрение малоотходных технологий.

Отличие от смежных понятий

Необходимо различать возвратные отходы и следующие категории:

• Безвозвратные отходы — потери, которые не могут быть использованы в производстве (угар, испарение, безвозвратные химические реакции). Они не уменьшают материальные расходы, а включаются в себестоимость продукции полностью.
• Попутная продукция — образуется одновременно с основной, но имеет самостоятельную потребительскую ценность и может быть выпущена как товар (например, патока при производстве крахмала). Учитывается как отдельный вид продукции.
• Вторичные ресурсы — более широкое понятие, включающее как возвратные отходы, так и отходы потребления (макулатура, стеклотара, изношенные шины), которые могут быть переработаны.

Примеры в различных отраслях

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, статья 254 «Материальные расходы».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
3. Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».
4. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
5. Экономика предприятия: учебник / под ред. В.Я. Горфинкеля. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.
6. Технология переработки отходов производства: учебное пособие / А.В. Смирнов, В.И. Комаров. — М.: Инфра-М, 2020.