Основное средство в бухгалтерском учёте¶
Основное средство — это часть имущества, используемая в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев (для коммерческих организаций) или 12 месяцев без ограничения срока (для некоммерческих организаций). Понятие закреплено в статье 256 Налогового кодекса Российской Федерации и в МСФО (IAS 16 «Основные средства»).
¶Критерии отнесения к основным средствам
Согласно российскому законодательству, актив признаётся основным средством при одновременном выполнении нескольких условий:
- объект предназначен для использования в деятельности организации (производство, управление, сдача в аренду);
- объект предназначен для использования в течение длительного времени — свыше 12 месяцев;
- организация не предполагает перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Для целей налогового учёта дополнительно устанавливается стоимостной порог: первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна превышать 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Имущество стоимостью до 100 000 рублей учитывается в составе материальных расходов или малоценного имущества. Для целей бухгалтерского учёта стоимостной порог не установлен — организация определяет его самостоятельно в учётной политике, хотя на практике широко используется тот же порог в 100 000 рублей.
¶Состав основных средств
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Отдельно выделяются капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушение, орошение, борьба с эрозией) и в арендованные объекты (модернизация, реконструкция, достройка, переоборудование, техническое перевооружение).
¶Классификация
Основные средства группируются по нескольким признакам:
| Признак классификации | Группы |
|---|---|
| Назначение | Производственные (промышленные, сельскохозяйственные, строительные и др.) и непроизводственные (жилищно-коммунальное хозяйство, объекты соцкультбыта, объекты общепита и др.) |
| Отраслевая принадлежность | Промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство и т. д. |
| Вид использования | Работающие, неработающие, находящиеся в консервации, сданные в аренду |
| Характер участия в процессе производства | Активная часть (машины, оборудование, транспорт) и пассивная часть (здания, сооружения, передаточные устройства) |
¶Постановка на учёт и выбытие
Объект принимается к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, монтаж и пуск в эксплуатацию. Оценка основных средств может производиться по первоначальной стоимости, текущей рыночной стоимости или остаточной стоимости.
Выбытие основного средства происходит по причинам: продажи, безвозмездной передачи, списания в связи с моральным или физическим износом, ликвидации при авариях и стихийных бедствиях, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации.
¶Амортизация
Основные средства (кроме земельных участков, объектов природопользования, объектов незавершённого строительства, музейных предметов и музейных коллекций) подлежат амортизации. В российском учёте применяются четыре метода начисления амортизации:
- Линейный.
- Уменьшаемого остатка.
- Списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
- Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Срок полезного использования определяется организацией на основании классификатора основных средств (КОС) или технических условий. Для целей налогового учёта амортизация может начисляться только линейным методом или нелинейным — по выбору организации, зафиксированному в учётной политике.
¶Отличие от материальных запасов
Ключевое различие между основными средствами и материальными запасами заключается в характере использования: основное средство выступает средством труда и переносит свою стоимость на готовую продукцию частями через амортизацию, тогда как материальные запасы (сырьё, материалы, готовая продукция) участвуют в производственном процессе целиком и списываются единовременно.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая)
- Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01)
- Международный стандарт финансовой отчётности IAS 16 «Основные средства»
- ОКОФ — Общероссийский классификатор основных фондов