Патент для индивидуального предпринимателя¶

Патент для индивидуального предпринимателя (патентная система налогообложения, ПСН) — специальный налоговый режим в Российской Федерации, при котором ИП уплачивает фиксированный налог вместо расчёта НДС и НДФЛ по общим правилам. Размер налога заранее известен: он рассчитывается исходя из потенциально возможного к годовому доходу по виду деятельности и налоговой ставки. Патент выдаётся на срок от 1 до 12 месяцев и заменяет собой уплату подоходного налога, НДС (кроме операций по импорту) и налога на имущество, используемое для патентной деятельности.

¶Правовая основа

Патентная система налогообложения введена в России с 1 января 2013 года на основании главы 26.5 Налогового кодекса РФ. Ранее аналогичный механизм действовал для крестьянских (фермерских) хозяйств. ПСН является добровольным режимом: ИП переходит на него по собственному заявлению, поданному в налоговую инспекцию.

¶Кто может применять патент

Право на ПСН имеют только индивидуальные предприниматели, соответствующие одновременно нескольким условиям:

• численность наёмных работников (включая работающих по гражданско-правовым договорам) не превышает 15 человек по всем видам деятельности, где применяется патент;
• доход за период действия патента не превышает 60 млн рублей;
• вид деятельности включён в перечень, утверждённый законом субъекта РФ (статья 346.43 НК РФ).

Ограничение по численности сотрудников суммируется по всем действующим патентам. Общество с ограниченной ответственностью перейти на ПСН не может — режим доступен только ИП.

¶Виды деятельности

Перечень видов деятельности для ПСН устанавливается на федеральном уровне, но окончательный список конкретизируется законами регионов. К основным категориям относятся:

• розничная торговля через объекты стационарной сети с площадью торгового зала не более 50 м²;
• общественное питание;
• бытовые услуги (ремонт обуви, одежды, техники, парикмахерские, химчистки и другие);
• пассажирские и грузовые перевозки;
• ремонт, техобслуживание и мойка автотранспорта;
• ветеринарные услуги;
• услуги по присмотру и уходу за детьми, больными, пожилыми;
• производство молочной продукции, хлебобулочных изделий;
• услуги гостиниц и общепита;
• розничная торговля без торговых объектов (разносная и развозная).

Регионы вправе дополнять список и устанавливать собственные ограничения по площади помещений и другим параметрам.

¶Расчёт стоимости патента

Базовая формула расчёта: потенциально возможный к годовому доходу, умноженный на налоговую ставку 6 %. Потенциальный доход устанавливается законом субъекта РФ для каждого вида деятельности и может различаться в зависимости от района размещения объекта, количества сотрудников, транспортных средств и других факторов.

Если патент выдан на срок менее года, доход делится на 12 месяцев и умножается на фактический срок действия патента. Для новых ИП с 2023 года в ряде регионов действуют налоговые каникулы — ставка 0 % на срок до двух лет по определённым видам деятельности.

¶Порядок получения

Для перехода на ПСН необходимо подать заявление по форме 26.5-1 в налоговую инспекцию по месту жительства. Сделать это можно не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения режима или одновременно с регистрацией ИП. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней выдаёт патент либо отказывает в его выдаче.

Оплата производится по следующим правилам:

• патент сроком до 6 месяцев — полная стоимость вносится не позднее срока окончания его действия;
• патент сроком от 6 до 12 месяцев — оплачивается 1/3 стоимости в течение 90 дней и оставшиеся 2/3 до конца срока действия.

Кассовый аппарат при ПСН не требуется до 1 июля 2023 года (для розничной торговли и общепита — до 2021 года). С 2023 года ИП на патенте обязаны применять онлайн-кассы, однако для ряда видов услуг сохраняются льготные условия.

¶Преимущества и ограничения

К достоинствам ПСН относятся:

• заранее известная сумма налога, что упрощает планирование расходов;
• отсутствие необходимости сдавать налоговую декларацию;
• освобождение от НДС, НДФЛ и налога на имущество по патентной деятельности;
• простота перехода и сравнительно небольшой объём отчётности.

Ограничения ПСН:

• жёсткий перечень видов деятельности, закреплённый на региональном уровне;
• ограничение по доходу (60 млн рублей) и численности сотрудников (15 человек);
• необходимость вести книгу учёта доходов;
• риск отказа в выдаче патента, если у ИП есть задолженность по налогам;
• невозможность привлекать к работе наёмных сотрудников сверх лимита без перехода на другой режим.

Патентная система широко применяется в России: по данным ФНС, на ПСН работают сотни тысяч индивидуальных предпринимателей, особенно в сфере бытовых услуг, розничной торговли и перевозок.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 26.5 «Патентная система налогообложения»
• Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
• Федеральная налоговая служба России — раздел «Патентная система налогообложения»
• Законы субъектов РФ о применении патентной системы налогообложения