НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный федеральный налог, взимаемый с добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товаров, работ и услуг. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, которая добавляется на каждом этапе цепочки от производителя до конечного потребителя. Отличительной особенностью налога является то, что он включается в цену товара и фактически уплачивается конечным покупателем, а продавцы выступают в роли налоговых агентов, перечисляющих разницу между полученным и уплаченным налогом в бюджет.

История возникновения

Идея и первые внедрения

Концепция налога на добавленную стоимость была разработана в 1950-х годах французским экономистом Морисом Лоре. Первая практическая реализация НДС произошла во Франции в 1954 году, когда налог заменил действовавший ранее налог с оборота, который взимался на каждом этапе производства и приводил к каскадному эффекту (налог на налог). НДС позволил устранить двойное налогообложение и сделать налоговую систему более нейтральной.

Распространение в мире

После успешного внедрения во Франции НДС начал распространяться в странах Европейского экономического сообщества, а затем и по всему миру. К концу XX века НДС стал основным налогом на потребление более чем в 160 странах. В странах Европейского союза НДС является обязательным элементом налоговой системы, гармонизированным директивами ЕС.

Введение НДС в России

В Российской Федерации НДС был введён с 1 января 1992 года Законом РСФСР «О налоге на добавленную стоимость», заменив собой налог с оборота и налог с продаж. Изначально ставка налога составляла 28 %, однако впоследствии она была снижена. С 2001 года порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Сущность и механизм действия

Определение налоговой базы

Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, установленных договором. В базу также включаются авансовые платежи, суммы, полученные за реализованные товары, и некоторые другие поступления.

Механизм зачёта (вычета)

Ключевой принцип НДС — механизм зачёта «входящего» налога. Продавец, реализуя товар, начисляет НДС к уплате в бюджет (исходящий налог). При этом он имеет право уменьшить эту сумму на сумму НДС, уплаченную им поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг (входящий налог). В бюджет перечисляется только разница между исходящим и входящим налогом. Таким образом, вся цепочка производителей и продавцов не несёт фактического налогового бремени — налог в конечном итоге ложится на последнего потребителя.

Налогоплательщики

Плательщиками НДС в России признаются:

• организации (юридические лица);
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Ставки НДС в России

В Российской Федерации действуют три основные ставки НДС:

До 1 января 2019 года основная ставка составляла 18%, однако с 1 января 2019 года она была повышена до 20%.

Льготы и освобождения

Освобождение от обязанностей налогоплательщика

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей (без учёта НДС). Освобождение не применяется к подакцизным товарам и при ввозе товаров.

Операции, не подлежащие налогообложению

Статья 149 Налогового кодекса РФ содержит перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС. К ним относятся:

• реализация отдельных медицинских товаров и услуг;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
• услуги по перевозке пассажиров городским транспортом;
• операции по страхованию и перестрахованию;
• реализация долей в уставном капитале организаций;
• операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
• реализация продуктов питания, произведённых столовыми образовательных и медицинских организаций.

Порядок исчисления и уплаты

Налоговый период

Налоговым периодом по НДС в России признаётся квартал. По итогам каждого квартала налогоплательщик обязан исчислить сумму налога и представить налоговую декларацию.

Сроки уплаты

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Например, за I квартал налог уплачивается по 1/3 суммы не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.

Налоговая декларация

Налоговая декларация по НДС представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация содержит подробные сведения обо всех операциях, облагаемых налогом, а также о суммах налоговых вычетов.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную к уплате, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ. Для применения вычета необходимо соблюдение следующих условий:

• товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
• товары (работы, услуги) приняты к учёту (оприходованы);
• имеется правильно оформленный счёт-фактура от поставщика.

Восстановление НДС

В некоторых случаях налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС. Это происходит, например, при передаче имущества в уставный капитал другой организации, при переходе на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, патент), при получении субсидий из бюджета, а также при использовании товаров для операций, освобождённых от налогообложения.

НДС при экспорте и импорте

Экспорт

При экспорте товаров применяется ставка 0%. Для подтверждения права на применение нулевой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС. В случае неподтверждения нулевой ставки в установленный срок (180 дней) налогоплательщик обязан начислить НДС по ставке 10% или 20%.

Импорт

При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается в составе таможенных платежей. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется таможенным законодательством ЕАЭС и Налоговым кодексом РФ. В зависимости от страны происхождения товаров и таможенной процедуры применяются различные ставки и порядок уплаты.

Значение НДС для экономики

НДС является одним из основных источников доходов федерального бюджета России. В структуре налоговых поступлений НДС занимает второе место после налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налог выполняет фискальную функцию, обеспечивая значительную часть государственных расходов. Кроме того, НДС способствует нейтральности налогообложения, так как не создаёт каскадного эффекта и не искажает структуру экономики в такой степени, как налог с оборота.

Критика и сложности

Несмотря на широкое распространение, НДС подвергается критике по ряду причин:

• Регрессивность: НДС является регрессивным налогом, так как доля налога в доходах бедных слоёв населения выше, чем у богатых, поскольку бедные тратят большую часть своего дохода на потребление.
• Административная нагрузка: Для бизнеса, особенно малого, ведение учёта НДС, выставление счетов-фактур и подготовка отчётности требуют значительных временных и финансовых затрат.
• Сложность возмещения: Процедура возмещения НДС из бюджета при экспорте часто сопровождается длительными камеральными проверками и судебными спорами.
• Возможности для мошенничества: Механизм вычетов создаёт почву для схем уклонения от уплаты налога, таких как «фирмы-однодневки» и фиктивный экспорт.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
2. Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу).
3. Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (о повышении ставки НДС до 20%).
4. Учебное пособие «Налоги и налогообложение» под редакцией Д. Г. Черника.