Подоходный налог в СССР

Подоходный налог в СССР — это прямой налог, взимавшийся с доходов физических лиц на территории Советского Союза с 1922 по 1991 год. В отличие от современных прогрессивных шкал, советская система налогообложения граждан претерпела значительную эволюцию: от классового подхода в первые годы советской власти до фактически плоской шкалы с низкими ставками в поздний период. Подоходный налог являлся одним из источников формирования государственного бюджета СССР, однако его фискальная роль была не столь значительна, как, например, налог с оборота или отчисления от прибыли государственных предприятий.

История

Дореволюционное наследие и первые годы советской власти

До 1917 года в Российской империи существовал государственный подоходный налог, введённый в 1916 году. После Октябрьской революции большевики отменили все старые налоги, но вскоре столкнулись с необходимостью пополнения бюджета в условиях Гражданской войны и разрухи. В 1918 году был введён единовременный чрезвычайный революционный налог, а затем — система продразвёрстки, которая фактически заменила денежное налогообложение.

1922 год: Введение подоходного налога

Первое законодательное оформление подоходного налога в РСФСР произошло 16 ноября 1922 года с принятием Декрета ВЦИК и СНК «О подоходном налоге». Налог вводился как общегосударственный и взимался с доходов как физических, так и юридических лиц (частных предприятий). Ставки были прогрессивными и дифференцированными по социальным группам: рабочие и служащие облагались по более низким ставкам, чем частные предприниматели и лица, получавшие нетрудовые доходы («нэпманы»). Максимальная ставка для частников могла достигать 50 % от суммы дохода.

1924–1930 годы: Классовый подход

В 1924 году была проведена налоговая реформа, закрепившая классовый принцип. Налог стал называться подоходно-поимущественным (с 1924 по 1926 год). В 1926 году он был разделён на два самостоятельных налога: подоходный и поимущественный. Для рабочих и служащих ставки были невысокими (до 2–3 % от заработка), для крестьян — в виде сельскохозяйственного налога, а для частных предпринимателей — резко прогрессивными, достигавшими 60–70 % при высоких доходах. Целью было вытеснение частного капитала и стимулирование перехода в государственный сектор.

1930–1941 годы: Унификация и снижение ставок

Свертывание НЭПа и переход к административно-командной системе изменили характер налога. В 1930 году была проведена налоговая реформа, в ходе которой подоходный налог с государственных предприятий был заменён отчислениями от прибыли, а с кооперативных — налогом с оборота. Подоходный налог с физических лиц сохранился, но его ставки были существенно снижены. В 1932 году был введён единый подоходный налог для рабочих и служащих с плоской шкалой: 2,2 % от заработка. Для частных лиц (кустарей, ремесленников) ставки оставались более высокими, но их доля в экономике была незначительной.

1941–1945 годы: Военный налог

С началом Великой Отечественной войны в 1941 году был введён военный налог, который фактически заменил подоходный налог для большинства граждан. Ставка была фиксированной: 12 % от заработной платы для рабочих и служащих, для колхозников — по прогрессивной шкале. Военный налог действовал до 1946 года, после чего был отменён, и подоходный налог вернулся в прежнем виде.

1946–1960 годы: Послевоенная стабилизация

В послевоенный период подоходный налог с рабочих и служащих взимался по ставке 2,2 % с заработной платы до 1000 рублей в месяц и 13 % с суммы превышения. Для колхозников налог исчислялся по прогрессивной шкале от доходов от личного подсобного хозяйства. В 1957 году была проведена реформа, в ходе которой ставки для рабочих и служащих были снижены, а необлагаемый минимум повышен.

1960–1980 годы: Отмена и возврат

В 1960 году Верховный Совет СССР принял закон «О постепенной отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих». Планировалось, что к 1965 году подоходный налог будет полностью отменён для этой категории граждан. Однако программа была свёрнута из-за экономических трудностей и роста военных расходов. В 1962 году отмена была приостановлена, а затем и вовсе отменена. В 1965 году налог был сохранён, но ставки оставались низкими. В 1970-е годы ставка для большинства рабочих и служащих составляла 8,2 % от заработка при необлагаемом минимуме в 70 рублей в месяц.

1980–1991 годы: Реформы перестройки

В период перестройки началось обсуждение налоговой реформы. В 1989 году был принят Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР», который вступил в силу с 1 января 1990 года. Он вводил прогрессивную шкалу: до 100 рублей в месяц — 0 %, от 100 до 500 рублей — 8 %, от 500 до 1000 рублей — 13 %, свыше 1000 рублей — 15 %. Также были введены налоговые вычеты на детей и иждивенцев. Этот закон действовал до распада СССР в 1991 году, после чего был заменён национальными налоговыми системами независимых государств.

Классификация и виды

Подоходный налог в СССР можно классифицировать по категориям плательщиков:

• Рабочие и служащие — основная масса налогоплательщиков. Налог удерживался работодателем (предприятием) из заработной платы автоматически.
• Колхозники — облагались налогом на доходы от личного подсобного хозяйства (продажа продукции, скота, птицы). Ставки были прогрессивными и зависели от размера участка и количества скота.
• Кустари и ремесленники — частные предприниматели, работавшие в рамках разрешённых промыслов. Облагались по более высоким ставкам, чем рабочие.
• Лица свободных профессий — писатели, художники, врачи, адвокаты, получавшие доходы от частной практики. Налог исчислялся по прогрессивной шкале.
• Нетрудовые доходы — доходы от сдачи в аренду имущества, проценты по вкладам (в определённые периоды), выигрыши. Облагались по максимальным ставкам.

Устройство и характеристика

Налоговая база

Налоговая база включала все доходы, полученные в денежной и натуральной форме: заработную плату, премии, доплаты, доходы от продажи продукции личного подсобного хозяйства, авторские вознаграждения, пенсии (в определённые периоды), стипендии (сверх установленного лимита). Из налогооблагаемой базы вычитались необлагаемые минимумы, суммы на детей, иждивенцев, а также взносы в общественные организации (профсоюзные взносы, членские взносы в КПСС).

Ставки

Ставки подоходного налога в СССР менялись несколько раз. В поздний советский период (1970–1980-е годы) для рабочих и служащих действовала следующая шкала:

Для колхозников ставки были прогрессивными и зависели от суммы дохода за год. Для кустарей и ремесленников ставки могли достигать 30–40 % при высоких доходах.

Порядок уплаты

Для рабочих и служащих налог удерживался работодателем ежемесячно при выплате заработной платы. Для колхозников и частных лиц налог исчислялся налоговыми органами на основе деклараций (с 1930-х годов — на основе данных сельсоветов и финансовых отделов). Уплата производилась авансовыми платежами (для колхозников — два раза в год, после сбора урожая) или единовременно.

Применение и значение

Фискальная роль

Подоходный налог с физических лиц составлял относительно небольшую долю доходов государственного бюджета СССР. В 1980-е годы на его долю приходилось около 8–10 % всех бюджетных поступлений. Основными источниками доходов были налог с оборота (около 30 %) и отчисления от прибыли государственных предприятий (около 25 %). Таким образом, подоходный налог не был главным фискальным инструментом, но выполнял важную социальную и регулирующую функцию.

Социальная функция

Налог использовался для перераспределения доходов: низкие ставки для рабочих и служащих и высокие — для частных предпринимателей и нетрудовых доходов. Необлагаемый минимум освобождал от налога низкооплачиваемые слои населения. В послевоенный период налог на холостяков и одиноких граждан (введён в 1941 году) фактически стимулировал рождаемость, хотя и не был подоходным налогом в чистом виде.

Регулирующая функция

В период НЭПа подоходный налог активно использовался для вытеснения частного капитала. В 1930-е годы он способствовал свертыванию частной торговли и ремесла. В поздний период налог практически не выполнял регулирующей функции из-за низких ставок и отсутствия частного сектора.

Критика

В советской экономической литературе подоходный налог критиковался за недостаточную прогрессивность и низкую фискальную эффективность. В 1960-е годы высказывались предложения о его полной отмене как пережитка капитализма. Однако после отказа от программы отмены налога критика затихла. В перестроечный период налог критиковали за сложность администрирования и несправедливость по отношению к колхозникам, которые платили налог с доходов от личного подсобного хозяйства, в то время как рабочие и служащие имели более низкие ставки.

Интересные факты

• В 1941–1945 годах военный налог взимался даже с пенсий и стипендий, хотя в мирное время они были освобождены от налогообложения.
• В 1950-е годы существовал налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который взимался с мужчин в возрасте от 18 до 50 лет и женщин от 18 до 45 лет, не имевших детей. Ставка составляла 6 % от заработной платы.
• В 1980-е годы необлагаемый минимум в 70 рублей был ниже средней заработной платы (около 180 рублей), поэтому налог платило большинство работающих граждан.
• После распада СССР в России была введена прогрессивная шкала подоходного налога, которая просуществовала до 2001 года, когда была заменена плоской ставкой в 13 %.

Источники

• Закон СССР от 23 апреля 1990 года «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства».
• Декрет ВЦИК и СНК РСФСР от 16 ноября 1922 года «О подоходном налоге».
• Закон СССР от 7 мая 1960 года «О постепенной отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».
• Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 декабря 1941 года «О военном налоге».
• Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. — М.: Советская энциклопедия, 1972–1980.
• Налоги и налогообложение в СССР: учебное пособие / под ред. В. П. Караваева. — М.: Финансы и статистика, 1987.
• Сборник законов СССР и указов Президиума Верховного Совета СССР (1938–1975). — М.: Известия, 1975.