Штраф в Налоговом кодексе

Штраф в Налоговом кодексе — это мера ответственности, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) за совершение налогового правонарушения. Налоговый штраф представляет собой денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента или иное лицо, допустившее нарушение законодательства о налогах и сборах. В отличие от пени, которая компенсирует потери бюджета от несвоевременной уплаты налога, штраф носит карательный (штрафной) характер и направлен на пресечение и предупреждение правонарушений.

Правовая основа

Порядок привлечения к ответственности и размеры штрафов регулируются главой 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» (статьи 116–129.13) и главой 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах» (статьи 132–136). Общие принципы налоговой ответственности закреплены в главе 15 НК РФ (статьи 106–115).

Ключевые положения:

• Налоговая ответственность наступает за виновное совершение противоправного деяния (действия или бездействия), за которое НК РФ установлена ответственность (статья 106 НК РФ).
• Лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке, предусмотренном НК РФ, и установлена вступившим в силу решением налогового органа или суда (статья 108 НК РФ).
• Никто не может быть привлечён к ответственности повторно за одно и то же налоговое правонарушение (статья 108 НК РФ).
• Привлечение к налоговой ответственности не освобождает от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога и пени (статья 108 НК РФ).

Виды налоговых правонарушений и размеры штрафов

НК РФ устанавливает различные составы правонарушений, за которые предусмотрены штрафы. Размер штрафа может быть фиксированным (в рублях) или процентным (от суммы неуплаченного налога, стоимости товаров, суммы операции и т.д.).

Нарушения, связанные с учётом и отчётностью

• Нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе (статья 116 НК РФ):
• На срок до 90 календарных дней — 10 000 рублей.
• На срок более 90 календарных дней — 30 000 рублей.
• Непредставление налоговой декларации (расчёта) (статья 119 НК РФ):
• За каждый полный или неполный месяц просрочки — 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
• Если декларация не представлена в течение более 10 рабочих дней после установленного срока, налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика (статья 76 НК РФ).
• Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК РФ):
• Если совершено в течение одного налогового периода — 10 000 рублей.
• Если совершено в течение более одного налогового периода — 30 000 рублей.
• Если повлекло занижение налоговой базы — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
• Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) (статья 122 НК РФ):
• В результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) — 20% от неуплаченной суммы налога.
• Если деяние совершено умышленно — 40% от неуплаченной суммы налога.
• Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 126 НК РФ):
• Непредставление документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ, — 200 рублей за каждый непредставленный документ.
• Непредставление сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа — 10 000 рублей (для организаций) или 5 000 рублей (для индивидуальных предпринимателей).

Нарушения, связанные с контролируемыми сделками и трансфертным ценообразованием

• Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в контролируемых сделках коммерческих или финансовых условий, не соответствующих рыночным (статья 129.3 НК РФ):
• 40% от суммы неуплаченного налога, но не менее 30 000 рублей.
• Непредставление уведомления о контролируемых сделках (статья 129.4 НК РФ):
• 5 000 рублей.

Нарушения, связанные с банками

• Нарушение банком порядка открытия счёта налогоплательщику (статья 132 НК РФ):
• Открытие счёта при отсутствии у организации документа о постановке на учёт в налоговом органе — 10 000 рублей.
• Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора, страховых взносов) (статья 133 НК РФ):
• 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, но не более 20 000 рублей.
• Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам (статья 134 НК РФ):
• 20 000 рублей.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность

НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафа при наличии смягчающих обстоятельств (статья 112 НК РФ). Перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим, к ним могут относиться:

• Совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств.
• Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
• Тяжёлое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности.
• Иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган могут признать смягчающими.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй НК РФ (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признаётся совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение (пункт 2 статьи 112 НК РФ). В этом случае размер штрафа увеличивается на 100% (пункт 4 статьи 114 НК РФ).

Порядок привлечения к ответственности

Привлечение к налоговой ответственности осуществляется налоговым органом в рамках выездной или камеральной налоговой проверки. Процедура включает:

1. Выявление факта правонарушения (в ходе проверки или по результатам анализа представленных документов).
2. Составление акта налоговой проверки (если правонарушение выявлено в ходе проверки) или акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (вне рамок проверки).
3. Рассмотрение материалов проверки и вынесение решения о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности.
4. Направление налогоплательщику требования об уплате штрафа.

Штраф должен быть уплачен в течение одного месяца со дня получения требования, если иной срок не указан в самом требовании. В случае неуплаты налоговый орган вправе взыскать штраф в судебном порядке (статья 48 НК РФ — для физических лиц, статья 46 НК РФ — для организаций и индивидуальных предпринимателей).

Сроки давности привлечения к ответственности

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности) (статья 113 НК РФ). Исчисление срока давности имеет особенности для разных видов правонарушений.

Отличие от пени

Штраф и пеня — разные меры принудительного воздействия:

• Штраф — это наказание за совершённое правонарушение, его размер не зависит от суммы недоимки (кроме процентных штрафов) и периода просрочки.
• Пеня — это компенсационная санкция за несвоевременную уплату налога, начисляется за каждый календарный день просрочки в размере 1/300 (а для организаций — 1/150) ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы недоимки (статья 75 НК РФ). Пеня не является наказанием, а лишь стимулирует своевременную уплату налогов.

Судебная практика и правоприменение

В судебной практике часто рассматриваются споры о правомерности привлечения к ответственности, о размере штрафа и о наличии смягчающих обстоятельств. Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что налоговая ответственность должна соответствовать принципам справедливости и соразмерности. Суды могут снижать размер штрафа более чем в два раза при наличии исключительных смягчающих обстоятельств, а также признавать недействительными решения налоговых органов, если нарушена процедура привлечения к ответственности.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (главы 15, 16, 18).
• Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
• Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П.
• Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2000 № 244-О.