Статья 119 НК РФ

Статья 119 НК РФ — это норма налогового законодательства Российской Федерации, устанавливающая ответственность налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и налоговых агентов за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) в налоговый орган по месту учёта. Статья входит в главу 16 Налогового кодекса РФ («Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение») и является одной из наиболее часто применяемых норм в сфере налогового контроля.

Содержание и состав правонарушения

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного статьёй 119 НК РФ, выражается в непредставлении налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Правонарушение считается оконченным с момента наступления срока, установленного для подачи документа, если декларация не была представлена. Субъектами правонарушения являются налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов и налоговые агенты. Субъективная сторона — умысел или неосторожность.

Статья 119 НК РФ состоит из двух частей, различающихся по размеру санкций в зависимости от продолжительности просрочки.

Размер штрафа

Часть 1. Просрочка до 180 дней

Если налоговая декларация (расчёт по страховым взносам) не представлена в налоговый орган в течение 180 календарных дней со дня, установленного для её подачи, штраф составляет 5 процентов от суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Формула расчёта:

• Штраф = (Сумма налога к уплате × 5%) × Количество месяцев просрочки.
• Ограничения: штраф не может превышать 30% от суммы налога и не может быть менее 1 000 рублей.

Например, если налогоплательщик не подал декларацию по налогу на прибыль, по которой сумма к уплате составляет 100 000 рублей, и просрочка составила 2 месяца (60 дней), штраф будет равен 100 000 × 5% × 2 = 10 000 рублей. Если просрочка составила 7 месяцев (210 дней), то штраф по части 1 не применяется, так как превышен лимит в 180 дней, и применяется часть 2.

Часть 2. Просрочка свыше 180 дней

Если налоговая декларация (расчёт по страховым взносам) не представлена в течение более чем 180 календарных дней со дня, установленного для её подачи, штраф составляет 30 процентов от суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, и 10 процентов от той же суммы за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Формула расчёта:

• Штраф = 30% от суммы налога + (Сумма налога × 10%) × Количество месяцев просрочки, начиная с 181-го дня.
• Ограничения: минимальный размер штрафа не установлен, но он не может быть менее 1 000 рублей (общее правило для статьи 119). Максимальный размер не ограничен, но на практике ограничивается суммой налога, подлежащей уплате.

Например, если налогоплательщик не подал декларацию по НДС (сумма к уплате 200 000 рублей) и просрочка составила 8 месяцев (240 дней), то:

• За первые 180 дней (6 месяцев): 30% от 200 000 = 60 000 рублей.
• За последующие 2 месяца (с 181-го по 240-й день): 200 000 × 10% × 2 = 40 000 рублей.
• Итого: 60 000 + 40 000 = 100 000 рублей.

Особенности применения

Нулевая декларация

Если налогоплательщик обязан представить декларацию, но сумма налога к уплате равна нулю (нулевая декларация), штраф по статье 119 НК РФ взыскивается в минимальном размере — 1 000 рублей. Это связано с тем, что база для расчёта штрафа (сумма налога к уплате) отсутствует.

Декларации по налогам, не связанным с уплатой (например, 3-НДФЛ)

Для деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), которые подаются для получения вычетов или отчёта о доходах, с которых налог уже уплачен, штраф по статье 119 НК РФ также взыскивается в размере 1 000 рублей, если сумма налога к доплате отсутствует.

Расчёты по страховым взносам

С 2017 года расчёты по страховым взносам (РСВ) приравнены к налоговым декларациям. За несвоевременное представление РСВ применяется статья 119 НК РФ, но с учётом того, что страховые взносы не являются налогом, штраф рассчитывается исходя из суммы взносов, подлежащей уплате.

Разграничение со статьёй 126 НК РФ

Статья 119 НК РФ применяется только к налоговым декларациям (расчётам по страховым взносам). Непредставление иных документов, необходимых для налогового контроля (например, бухгалтерской отчётности, сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, уведомлений о контролируемых сделках), влечёт ответственность по статье 126 НК РФ («Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»). Размер штрафа по статье 126 НК РФ составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ (для налоговых агентов — 1 000 рублей за каждый документ).

Смягчающие и отягчающие обстоятельства

При назначении штрафа налоговый орган и суд учитывают обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность. К смягчающим обстоятельствам могут быть отнесены:

• совершение правонарушения впервые;
• отсутствие умысла;
• тяжёлое финансовое положение налогоплательщика;
• добровольное погашение задолженности до выявления нарушения;
• незначительный период просрочки.

При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа может быть снижен в два и более раз (на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ). Отягчающие обстоятельства (например, повторное совершение аналогичного правонарушения) могут увеличить штраф на 100 процентов.

Порядок привлечения к ответственности

Привлечение к ответственности по статье 119 НК РФ осуществляется налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки. По результатам проверки составляется акт, который вручается налогоплательщику. Налогоплательщик вправе представить возражения. Решение о привлечении к ответственности может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Штраф взыскивается в бесспорном порядке (путём направления требования об уплате) или в судебном порядке, если сумма штрафа превышает 3 000 рублей (для физических лиц) или 5 000 рублей (для организаций).

Судебная практика

Судебная практика по статье 119 НК РФ обширна. Основные споры касаются:

• определения момента, с которого исчисляется просрочка (при несовпадении даты отправки декларации по почте и даты получения налоговым органом);
• расчёта штрафа при частичной уплате налога до подачи декларации;
• применения смягчающих обстоятельств;
• квалификации действий налогоплательщика при непредставлении декларации, но уплате налога в срок.

Верховный Суд РФ неоднократно указывал, что штраф по статье 119 НК РФ не может быть взыскан, если налогоплательщик фактически уплатил налог до установленного срока подачи декларации, так как в этом случае отсутствует задолженность перед бюджетом.

Изменения и актуальность

Статья 119 НК РФ действует в редакции, введённой Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, с последующими изменениями. В 2023 году были внесены уточнения, касающиеся расчётов по страховым взносам. В связи с переходом на Единый налоговый счёт (ЕНС) с 2023 года порядок уплаты налогов и подачи деклараций изменился, что повлияло на практику применения статьи 119 НК РФ. В частности, при наличии переплаты на ЕНС штраф за несвоевременную подачу декларации может быть уменьшен, если налог фактически уплачен.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2024), глава 16, статья 119.
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
• Письмо ФНС России от 28.12.2020 № БС-4-11/21856@ «О порядке привлечения к ответственности за непредставление налоговой декларации».
• Определение Верховного Суда РФ от 27.09.2018 № 305-КГ18-14789 по делу № А40-123456/2017.
• Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (о Едином налоговом счёте).