Статья 119 Налогового кодекса РФ

Статья 119 Налогового кодекса РФ — это норма налогового законодательства Российской Федерации, устанавливающая ответственность налогоплательщиков за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) в налоговый орган по месту учёта. Статья входит в главу 16 Налогового кодекса РФ (НК РФ), посвящённую видам налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.

Содержание и состав правонарушения

Статья 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Правонарушение считается оконченным с момента истечения срока, установленного для подачи соответствующего документа. Для привлечения к ответственности не требуется наступления каких-либо дополнительных последствий (например, неуплаты налога) — достаточно самого факта просрочки.

Объектом правонарушения выступают общественные отношения в сфере налогового контроля, связанные с соблюдением порядка представления налоговой отчётности. Субъектом правонарушения является налогоплательщик — юридическое или физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), обязанное представлять налоговую декларацию (расчёт). Субъективная сторона характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

Размер штрафа и порядок расчёта

Размер штрафа по статье 119 НК РФ зависит от периода просрочки и суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе данной декларации.

• За просрочку до 30 календарных дней (включительно): штраф составляет 5% от суммы налога, не уплаченной в срок, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
• За просрочку свыше 30 календарных дней: штраф составляет 5% от суммы налога, не уплаченной в срок, за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная с 31-го дня, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Формула расчёта штрафа: Штраф = Сумма налога к уплате × 5% × Количество месяцев просрочки

При этом минимальный штраф составляет 1 000 рублей (даже если сумма налога равна нулю или налог уплачен полностью, но декларация подана с опозданием). Максимальный штраф — 30% от суммы налога, подлежащего уплате.

Важно: если налогоплательщик не обязан был уплачивать налог (например, сумма налога к уплате равна нулю), штраф за непредставление декларации взыскивается в фиксированном размере — 1 000 рублей. Если же налог был уплачен в полном объёме, но декларация подана с опозданием, штраф также составляет 1 000 рублей.

Срок давности привлечения к ответственности

Срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное статьёй 119 НК РФ, составляет 3 года. Он исчисляется со дня совершения правонарушения (то есть со дня, следующего за последним днём установленного срока подачи декларации). По истечении этого срока налогоплательщик не может быть привлечён к ответственности.

Отличие от смежных составов

Статью 119 НК РФ следует отличать от статьи 119.1 НК РФ, которая устанавливает ответственность за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (например, подача на бумажном носителе при обязанности подавать в электронной форме). Штраф по статье 119.1 НК РФ составляет 200 рублей.

Также статья 119 НК РФ не применяется в случае, если просрочка подачи декларации связана с неуплатой налога, которая сама по себе влечёт ответственность по статье 122 НК РФ. В этом случае налоговый орган может привлечь налогоплательщика к ответственности по обеим статьям, но при определении размера штрафа учитывается, что правонарушения являются самостоятельными.

Порядок привлечения к ответственности

Привлечение к ответственности по статье 119 НК РФ осуществляется налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки представленной декларации (или в ходе выездной проверки). Решение о привлечении к ответственности принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган (УФНС по региону) или в суд. При наличии смягчающих ответственность обстоятельств (например, совершение правонарушения впервые, тяжёлое материальное положение, добровольное устранение последствий) размер штрафа может быть снижен налоговым органом или судом в два и более раза.

Практика применения

На практике статья 119 НК РФ является одной из наиболее часто применяемых норм об ответственности за налоговые правонарушения. Штрафы по ней взыскиваются как с юридических лиц, так и с индивидуальных предпринимателей и физических лиц, обязанных подавать декларации (например, по налогу на доходы физических лиц — 3-НДФЛ).

Судебная практика по статье 119 НК РФ в основном касается вопросов:

• правильности расчёта суммы налога, подлежащей уплате (доплате), от которой исчисляется штраф;
• определения момента начала течения срока давности;
• применения смягчающих обстоятельств.

Верховный Суд РФ неоднократно разъяснял, что при расчёте штрафа по статье 119 НК РФ учитывается сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе данной декларации, а не общая сумма налога, исчисленная в декларации. Если налогоплательщик уплатил налог до подачи декларации, штраф исчисляется только с суммы, которая была уплачена с нарушением срока (если таковая имеется).

Изменения законодательства

Статья 119 НК РФ неоднократно изменялась. Наиболее существенные изменения:

• С 2017 года статья распространяется также на расчёты по страховым взносам (ранее ответственность за их непредставление была установлена отдельным законом).
• С 2020 года уточнён порядок расчёта штрафа при нулевой сумме налога к уплате — установлен фиксированный минимальный размер (1 000 рублей).
• В 2023 году в статью внесены изменения, касающиеся порядка исчисления срока давности привлечения к ответственности.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, глава 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», статья 119 «Непредставление налоговой декларации (расчёта по страховым взносам)».
• Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (в части, касающейся статьи 119).
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, разъясняющие порядок применения статьи 119 НК РФ.
• Судебная практика Верховного Суда РФ и арбитражных судов по делам о налоговых правонарушениях (статья 119 НК РФ).