Налогоплательщик

Налогоплательщик — это физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, страховые взносы и иные обязательные платежи в бюджетную систему государства. Понятие налогоплательщика является центральным в налоговом праве, поскольку именно его деятельность и имущество служат объектом налогообложения. В Российской Федерации правовой статус налогоплательщиков регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ), а также подзаконными актами Федеральной налоговой службы (ФНС России).

Правовой статус налогоплательщика

Определение и субъекты

Согласно статье 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы. К организациям относятся российские юридические лица (коммерческие и некоммерческие), а также иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства. Физические лица включают граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. В отдельную категорию выделяются индивидуальные предприниматели (ИП) — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Обязанности налогоплательщика

Основные обязанности налогоплательщика закреплены в статье 23 НК РФ. К ним относятся:

• Уплата законно установленных налогов и сборов в сроки и в размерах, определённых законодательством.
• Ведение учёта объектов налогообложения, доходов и расходов в установленном порядке (например, ведение бухгалтерского и налогового учёта для организаций, книги учёта доходов и расходов для ИП).
• Представление налоговых деклараций (расчётов) в налоговые органы по месту учёта, если такая обязанность предусмотрена законодательством.
• Представление документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов, по запросу налоговых органов.
• Сообщение об открытии или закрытии счетов в банках, об участии в российских и иностранных организациях, о контролируемых иностранных компаниях (КИК).
• Обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение установленного срока (обычно 4 года).

Права налогоплательщика

Налогоплательщики обладают широким спектром прав, перечисленных в статье 21 НК РФ. Ключевые из них:

• Получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, правах и обязанностях.
• Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством.
• На своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
• Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через представителя.
• Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.
• Обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе или в суде.
• Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ.

Классификация налогоплательщиков

По организационно-правовой форме

1. Юридические лица (организации):

• Коммерческие (ООО, АО, ПАО, производственные кооперативы, унитарные предприятия).
• Некоммерческие (фонды, учреждения, ассоциации, религиозные организации).

1. Физические лица:

• Граждане, не являющиеся предпринимателями.
• Индивидуальные предприниматели (ИП).
• Самозанятые (плательщики налога на профессиональный доход — НПД).
• Лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие).

По налоговому резидентству

• Налоговые резиденты РФ — физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские организации. Резиденты уплачивают налог со всех доходов, полученных как в РФ, так и за её пределами (принцип глобального дохода).
• Налоговые нерезиденты РФ — физические лица, находящиеся в России менее 183 дней, а также иностранные организации. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных от источников в РФ.

По режиму налогообложения

Налогоплательщики могут применять различные системы налогообложения, что влияет на перечень уплачиваемых налогов и порядок учёта:

• Общая система налогообложения (ОСНО) — применяется по умолчанию; включает налог на прибыль организаций (или НДФЛ для ИП), налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество.
• Специальные налоговые режимы:
• Упрощённая система налогообложения (УСН).
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
• Патентная система налогообложения (ПСН) — только для ИП.
• Налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых.
• Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН) — экспериментальный режим.

Учёт налогоплательщиков

Постановка на учёт

Каждый налогоплательщик подлежит постановке на учёт в налоговых органах. Для организаций и ИП это происходит автоматически при государственной регистрации на основании данных Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) или Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Физические лица ставятся на учёт по месту жительства (или по месту пребывания при отсутствии постоянного места жительства) на основании сведений, предоставляемых органами ЗАГС, МВД и другими ведомствами. Каждому налогоплательщику присваивается Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) — уникальный цифровой код, используемый для учёта в налоговой системе.

Налоговые органы

Основным органом, контролирующим соблюдение законодательства о налогах и сборах, является Федеральная налоговая служба (ФНС России), входящая в структуру Министерства финансов РФ. ФНС осуществляет:

• Государственную регистрацию юридических лиц и ИП.
• Учёт налогоплательщиков.
• Контроль за исчислением и уплатой налогов (камеральные и выездные проверки).
• Взыскание недоимок, пеней и штрафов.
• Возврат излишне уплаченных сумм.
• Информационное обслуживание налогоплательщиков (через личные кабинеты, сайт, центры информирования).

Ответственность налогоплательщика

Налоговая ответственность

За нарушение налогового законодательства предусмотрена ответственность в виде:

• Пеней — начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога в размере 1/300 (а для организаций — 1/150 после 30 дней просрочки) ключевой ставки ЦБ РФ.
• Штрафов — устанавливаются НК РФ за конкретные правонарушения: неуплата налога (20% или 40% от суммы недоимки при умышленном деянии), непредставление декларации (5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей), грубое нарушение правил учёта доходов и расходов (10 000–30 000 рублей) и другие.

Административная и уголовная ответственность

При крупных и особо крупных размерах недоимок, а также при систематических нарушениях может наступать административная (по КоАП РФ) или уголовная ответственность (по ст. 198, 199 УК РФ). Уголовная ответственность грозит за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов в крупном (свыше 2,7 млн руб. для физлиц, 15 млн руб. для юрлиц) или особо крупном размере. Наказание может включать штрафы, принудительные работы или лишение свободы.

Особые категории налогоплательщиков

Взаимозависимые лица и контролируемые сделки

Налоговый кодекс выделяет категорию взаимозависимых лиц — лиц, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их сделок. Для сделок между взаимозависимыми лицами (контролируемые сделки) установлены правила трансфертного ценообразования: налоговые органы вправе проверять соответствие цен, применённых в таких сделках, рыночному уровню и доначислять налоги, если цены занижены.

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

До 2023 года в России существовал институт консолидированной группы налогоплательщиков — добровольное объединение организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций консолидированно. С 1 января 2023 года институт КГН упразднён, и все участники таких групп перешли на общий порядок уплаты налога на прибыль.

Налоговый мониторинг

Крупнейшие налогоплательщики (с годовым объёмом доходов, активов и уплаченных налогов свыше определённых порогов) могут перейти на режим налогового мониторинга. В этом случае налоговый орган получает удалённый доступ к информационным системам налогоплательщика в режиме реального времени, что позволяет проводить контроль без выездных проверок. Налогоплательщик, в свою очередь, получает возможность оперативно получать мотивированное мнение налогового органа по спорным вопросам.

Международные аспекты

Контролируемые иностранные компании (КИК)

С 2015 года в России действуют правила КИК. Налогоплательщики-резиденты РФ, контролирующие иностранные компании (доля участия более 25%, а для резидентов — более 10%, если доля всех резидентов превышает 50%), обязаны уведомлять налоговые органы о таких компаниях и включать их нераспределённую прибыль в свою налоговую базу (освобождение возможно при определённых условиях, например, если эффективная ставка налога в иностранном государстве превышает 75% от российской ставки налога на прибыль).

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Россия имеет более 80 двусторонних международных договоров об избежании двойного налогообложения (СИДН). Эти соглашения регулируют порядок налогообложения доходов (дивидендов, процентов, роялти, доходов от недвижимости) и имущества, полученных резидентами одной страны в другой стране. Налогоплательщики могут применять пониженные ставки налогов у источника выплаты или освобождение от налога, если они являются фактическими получателями дохода (бенефициарными собственниками) и предоставят налоговому органу подтверждение своего резидентства.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая).
• Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
• Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"» от 27.11.2018 № 422-ФЗ.
• Уголовный кодекс Российской Федерации (статьи 198, 199).
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (статья 15.5, 15.6).
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы России (www.nalog.gov.ru).