Статья 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации

Статья 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации — это норма налогового права, регулирующая порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте, а также информации о конкретных сделках у третьих лиц (контрагентов, банков и иных лиц) в рамках проведения налогового контроля. Статья входит в часть первую Налогового кодекса РФ (глава 14 «Налоговый контроль»).

Общая характеристика

Статья 93.1 НК РФ предоставляет налоговым органам право запрашивать необходимые для проверки сведения не у самого проверяемого лица, а у его контрагентов, банков, регистрирующих органов и других участников гражданского оборота. Эта норма является инструментом «встречной проверки» — механизма, позволяющего налоговой инспекции сопоставить данные, представленные налогоплательщиком, с информацией от его деловых партнёров. Основная цель — выявление расхождений, подтверждение реальности хозяйственных операций, а также сбор доказательств при налоговых правонарушениях.

Содержание и порядок применения

Основания для истребования

Налоговый орган вправе истребовать документы (информацию) у третьих лиц в двух основных случаях:

1. В рамках проведения налоговой проверки (камеральной или выездной) — когда у инспекции возникает необходимость проверить данные, представленные налогоплательщиком, путём получения информации от его контрагентов.
2. Вне рамок налоговой проверки — при поступлении мотивированного запроса от другого налогового органа (например, в рамках межрегиональной проверки) или при необходимости получения информации о конкретной сделке вне зависимости от проведения проверки.

Участники процедуры

• Истребующий орган — налоговый орган, проводящий проверку или рассматривающий сделку.
• Обязанное лицо — третье лицо (контрагент, банк, нотариус, регистратор), у которого запрашиваются документы.
• Проверяемое лицо — налогоплательщик, в отношении которого проводится контроль (непосредственно не участвует в процедуре истребования у третьего лица, но может быть уведомлён).

Порядок истребования

Процедура включает следующие этапы:

1. Вынесение требования — налоговый орган оформляет письменное требование о представлении документов (информации). В требовании обязательно указываются: наименование проверяемого лица, период, к которому относятся запрашиваемые документы, а также конкретный перечень запрашиваемых сведений (реквизиты договоров, счетов-фактур, актов, платёжных поручений и т.д.).
2. Направление требования — требование направляется третьему лицу по почте заказным письмом, через личный кабинет налогоплательщика (при его наличии) или вручается лично под расписку.
3. Срок исполнения — третье лицо обязано представить запрашиваемые документы в течение 5 рабочих дней со дня получения требования. Если документы не могут быть представлены в указанный срок, необходимо направить письменное уведомление о невозможности исполнения с указанием причин (например, утрата документов, их отсутствие).
4. Продление срока — по ходатайству третьего лица налоговый орган может продлить срок представления документов, но не более чем на 5 рабочих дней.

Особенности для банков

Для банков установлен особый порядок: запросы на выписки по операциям и счетам клиентов направляются только в рамках налоговых проверок или при наличии мотивированного запроса. Банк обязан исполнить требование в течение 3 рабочих дней (вместо 5). При этом банк не вправе информировать клиента о поступлении запроса.

Ответственность за неисполнение

За непредставление документов (информации) в установленный срок или представление заведомо недостоверных сведений предусмотрена налоговая и административная ответственность:

• Налоговая ответственность — штраф по статье 126 НК РФ: 200 рублей за каждый непредставленный документ (для организаций) или 100 рублей — для физических лиц.
• Административная ответственность — штраф по статье 15.6 КоАП РФ: от 300 до 500 рублей для должностных лиц (руководителя, бухгалтера).
• Уголовная ответственность — в случае сокрытия денежных средств либо имущества, за счёт которых должно производиться взыскание налогов (статья 199.2 УК РФ), но применяется крайне редко.

Судебная практика

Судебная практика по статье 93.1 НК РФ обширна и касается нескольких ключевых вопросов:

Обоснованность запроса

Суды неоднократно указывали, что налоговый орган обязан обосновать необходимость истребования документов у третьего лица. Требование должно содержать указание на конкретную проверку или сделку. Если запрос носит «массовый» или «безосновательный» характер (например, запрос всех документов за несколько лет без привязки к проверке), суд может признать его незаконным (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10).

Пределы истребования

Суды разграничивают понятия «документы» и «информация». Если запрашивается информация, она может быть представлена в произвольной форме (справка). Если запрашиваются документы — они должны быть представлены в виде копий, заверенных надлежащим образом. Невозможность представления документов (например, их физическое отсутствие) освобождает от ответственности, но требует документального подтверждения (акт об уничтожении, справка об утрате).

Конфиденциальность

Истребование документов, содержащих коммерческую, банковскую или налоговую тайну, допускается, но налоговый орган обязан обеспечить их сохранность и неразглашение. Разглашение информации влечёт ответственность по статье 183 УК РФ (незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну).

Соотношение с другими нормами

Статья 93.1 НК РФ тесно связана со статьёй 93 НК РФ (истребование документов у самого налогоплательщика) и статьёй 94 НК РФ (выемка документов). В отличие от выемки, истребование у третьих лиц не требует санкции прокурора и не предполагает принудительного изъятия — это запрос, который обязанное лицо исполняет добровольно (под угрозой штрафа).

Критика

Основные претензии к статье 93.1 НК РФ со стороны бизнеса и правозащитников:

• Чрезмерная широта полномочий — налоговые органы могут запрашивать документы у неограниченного круга лиц, что создаёт нагрузку на добросовестных контрагентов.
• Краткие сроки — 5 рабочих дней часто недостаточно для сбора и заверения большого объёма документов (особенно для крупных организаций с разветвлённой структурой).
• Отсутствие чётких критериев — закон не определяет, какие именно «документы» могут быть истребованы, что приводит к злоупотреблениям (запросы всей первичной документации за несколько лет).
• Нарушение принципа состязательности — третье лицо не всегда знает, в рамках какой проверки запрашиваются документы, и не может оспорить требование до его исполнения.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2024) — статья 93.1.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10.
3. Письмо ФНС России от 09.09.2019 № ЕД-4-2/17973@ «О порядке истребования документов (информации)».
4. Определение Верховного Суда РФ от 16.06.2020 № 305-ЭС20-7890.
5. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (под ред. А.Н. Козырина, 2023).