Субконто в бухгалтерском учёте¶
Субконто — аналитический учётный объект (показатель), детализирующий содержание синтетического счёта бухгалтерского учёта. Субконто раскрывает, какую конкретную хозяйственную операцию, материальную ценность, контрагента или статью затрат отражает остаток и оборот по счёту. Термин происходит от итал. subconto — «подсчёт», «под-счёт», то есть «подчинённый счёт».
В российской бухгалтерской практике субконто является обязательным элементом двойной записи: План счетов бухгалтерского учёта, утверждённый приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, для большинства счетов предусматривает перечень субконто, по которым ведётся аналитический учёт.
¶Назначение и место в учёте
Синтетические счета бухгалтерского учёта отражают обобщённую информацию: например, счёт 41 «Товары» показывает общую сумму товарных запасов, счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — общую сумму задолженности. Однако для управления организацией и составления отчётности этой информации недостаточно. Субконто позволяет разложить остаток и оборот по счёту по аналитическим признакам:
- по контрагентам (конкретный поставщик, покупатель, кредитор);
- по видам имущества (номенклатурные позиции, партии, материально ответственные лица);
- по структурным подразделениям;
- по видам затрат, работ, услуг;
- по договорам, документам, проектам.
Связь между синтетическим и аналитическим учётом строится так: сумма остатков и оборотов по всем субконто одного синтетического счёта равна соответствующему остатку и обороту по этому счёту. Это правило обеспечивает контроль полноты аналитического учёта.
¶Виды субконто
В нормативных актах по бухгалтерскому учёту не выделена строгая типология субконто, однако на практике используются следующие разновидности:
| Вид субконто | Пример содержания | Типичные счета |
|---|---|---|
| По контрагентам | Поставщики, покупатели, дебиторы, кредиторы | 60, 62, 66, 67, 76 |
| По имуществу | Номенклатура, партии, склады, материально ответственные лица | 01, 04, 07, 08, 10, 41 |
| По затратам | Статьи затрат, виды работ, подразделения, заказы | 20, 23, 25, 26, 29 |
| По расчётам с персоналом | Работники, виды удержаний | 70, 71, 73 |
| По финансовым результатам | Направления деятельности, статьи доходов и расходов | 90, 91, 99 |
Для счетов, не имеющих субконто в типовом Плане счетов, аналитический учёт может вестись на основании внутренних документов организации — при условии, что это не противоречит требованиям нормативных актов.
¶Субконто в Плане счетов
Приказ Минфина России № 94н содержит колонку «Аналитический учёт», в которой для каждого синтетического счёта указан перечень субконто. Примеры:
- счёт 10 «Материалы» — субконто: виды материалов, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, топливо, тара и т. д.;
- счёт 43 «Готовая продукция» — субконто: виды готовой продукции;
- счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — субконто: покупатели и заказчики, векселя полученные, авансы полученные;
- счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — субконто: работники организации;
- счёт 99 «Прибыли и убытки» — субконто: прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) от штрафов, пени, неустойки.
Количество субконто на одном счёте обычно не превышает трёх. Порядок их применения организация устанавливает самостоятельно в учётной политике.
¶Субконто и компьютерный учёт
В бумажной форме учёта аналитический учёт по субконто вёлся в отдельных ведомостях и карточках. В компьютерных учётных системах (1С:Бухгалтерия, «Парус», «Босс-Кадры» и аналогичных) субконто реализовано как измерение плана счетов: при вводе проводки пользователь выбирает значения субконто из справочников. Это позволяет формировать аналитические отчёты, оборотно-сальдовые ведомости в разрезе субконто, вести раздельный учёт по договорам и материально ответственным лицам.
¶Субконто и налоговый учёт
В налоговом учёте понятие субконто не применяется, однако данные аналитического учёта по субконто используются для расчёта налога на прибыль, НДС, подтверждения расходов и вычетов. Например, раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций по НДС фактически ведётся через субконто к счёту 90 «Продажи».
¶Спорные вопросы
В бухгалтерской практике периодически обсуждаются следующие вопросы, связанные с субконто:
- допустимо ли вести аналитический учёт по субконто, не указанным в Плане счетов, — позиция Минфина допускает это при условии раскрытия порядка в учётной политике;
- можно ли менять состав субконто в течение года — как правило, это не рекомендуется во избежание нарушения сопоставимости данных;
- как учитывать субконто при переходе на международные стандарты финансовой отчётности — в МСО субконто не используется как обязательный элемент, аналитика строится средствами учётной системы.
Источники:
- Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению».
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
- «Бухгалтерский учёт» / под ред. А. Д. Шохина, С. Ф. Габриеляна — учебник.
- Журнал «Бухгалтерский учёт».