Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль — это сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии с правилами налогового законодательства и отраженная в налоговой декларации. В бухгалтерском учете и отчетности данный показатель используется для отражения реальных налоговых обязательств организации перед государством, которые возникают в результате ее финансово-хозяйственной деятельности.

Правовая основа и нормативное регулирование

В Российской Федерации порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Основные положения, касающиеся определения налоговой базы, ставок, порядка исчисления и сроков уплаты, содержатся в статьях 246–333 НК РФ.

Стандартная ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 17% — в бюджеты субъектов РФ (с возможностью снижения региональной части до 12,5% для отдельных категорий налогоплательщиков). Для некоторых видов деятельности и организаций предусмотрены пониженные ставки (например, 0% для образовательных и медицинских учреждений при соблюдении определенных условий).

Отличие от бухгалтерского налога на прибыль

В бухгалтерском учете существует понятие «условный расход (доход) по налогу на прибыль», который рассчитывается на основе бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается по счету 99 «Прибыли и убытки». Текущий налог на прибыль, в свою очередь, определяется по данным налогового учета и может существенно отличаться от условного расхода из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Эти различия регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. ПБУ 18/02 вводит понятия постоянных и временных разниц, которые приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) и активов (ПНА), а также отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО).

Методы расчета текущего налога на прибыль

Согласно ПБУ 18/02, существует два основных способа определения величины текущего налога на прибыль для целей бухгалтерской отчетности:

Метод на основе данных налогового учета

Текущий налог на прибыль принимается равным сумме налога, исчисленной в налоговой декларации за соответствующий период. Этот метод является наиболее простым и широко применяемым на практике. В бухгалтерском учете делается запись: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму, указанную в декларации.

Метод корректировки условного расхода

Текущий налог на прибыль рассчитывается как сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на величину постоянных налоговых обязательств (активов), а также на изменение отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период. Формула расчета выглядит следующим образом:

ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА (изменение) – ОНО (изменение)

где:

• ТНП — текущий налог на прибыль;
• УР (УД) — условный расход (доход) по налогу на прибыль (произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога);
• ПНО — постоянные налоговые обязательства;
• ПНА — постоянные налоговые активы;
• ОНА (изменение) — изменение отложенных налоговых активов за период (разница между начисленными и погашенными ОНА);
• ОНО (изменение) — изменение отложенных налоговых обязательств за период.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах (форма № 2) по строке 2410 «Текущий налог на прибыль». Если организация применяет ПБУ 18/02, то в отчете также раскрываются постоянные налоговые обязательства (строка 2421) и изменение отложенных налоговых активов и обязательств (строки 2430 и 2450).

В бухгалтерском балансе (форма № 1) сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части налога на прибыль отражается в составе краткосрочной кредиторской задолженности (если налог начислен, но не уплачен) или дебиторской задолженности (в случае переплаты).

Особенности исчисления для отдельных категорий налогоплательщиков

Налогоплательщики, не применяющие ПБУ 18/02

Субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и некоторые другие категории налогоплательщиков имеют право не применять ПБУ 18/02. В этом случае текущий налог на прибыль в бухгалтерском учете признается равным сумме налога, исчисленной по данным налогового учета, без отражения временных разниц.

Консолидированные группы налогоплательщиков

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) текущий налог на прибыль определяется с учетом правил, установленных статьей 278.1 НК РФ. Ответственный участник КГН исчисляет налог по всей группе в целом, а затем распределяет его между участниками пропорционально их доле в совокупной налоговой базе.

Сроки уплаты и авансовые платежи

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами могут быть первый квартал, полугодие и девять месяцев (для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли — месяц, два месяца и т.д.).

Организации обязаны уплачивать авансовые платежи:

• Ежемесячные — исходя из фактически полученной прибыли (по выбору налогоплательщика) или из расчета 1/3 суммы авансового платежа за предыдущий квартал;
• Ежеквартальные — для организаций, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.

По итогам налогового периода (года) производится окончательный расчет и уплата налога не позднее 28 марта следующего года.

Контроль и ответственность

Неправильное исчисление текущего налога на прибыль может привести к налоговым санкциям. Согласно статье 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, а при умышленном деянии — 40%. Кроме того, на сумму недоимки начисляются пени за каждый день просрочки.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки правильности исчисления налога на прибыль, в ходе которых проверяют обоснованность применения налоговых льгот, правильность учета доходов и расходов, а также соответствие данных бухгалтерского и налогового учета.

Международная практика

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) аналогом текущего налога на прибыль является понятие «current tax». Порядок его признания и оценки регулируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». В отличие от российского ПБУ 18/02, МСФО (IAS) 12 не предусматривает деления разниц на постоянные и временные, а оперирует понятиями налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц, которые приводят к образованию отложенных налоговых обязательств и активов.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (глава 25).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
• Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».