Рабочий план счетов

Рабочий план счетов — это систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учёта, разрабатываемый и утверждаемый каждой организацией самостоятельно на основе единого Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённого Министерством финансов Российской Федерации. Рабочий план счетов является обязательным элементом учётной политики предприятия и служит основой для ведения бухгалтерского учёта, формирования регистров и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности. Он адаптирует типовой план счетов к специфике деятельности, масштабам и организационной структуре конкретной организации.

История и нормативная основа

В России единый План счетов бухгалтерского учёта впервые был введён в 1940 году. В советский период он был обязателен для всех предприятий и организаций, а его применение строго регламентировалось. С переходом к рыночной экономике возникла необходимость в большей гибкости учёта. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н был утверждён действующий План счетов и Инструкция по его применению. Этот документ носит рекомендательный характер для коммерческих организаций (кроме кредитных и бюджетных), предоставляя им право на разработку собственного рабочего плана счетов.

Нормативной базой для создания рабочего плана служат:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ (статья 8, требующая формирования учётной политики).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008).
• Инструкция по применению Плана счетов (Приказ № 94н).

Структура и содержание

Рабочий план счетов представляет собой иерархическую структуру, включающую счета первого порядка (синтетические) и второго порядка (субсчета). В отличие от типового плана, рабочий план может содержать не все счета, а только те, которые реально используются организацией. Также он может включать дополнительные счета и субсчета, не предусмотренные типовым планом, но необходимые для отражения специфических операций.

Основные элементы рабочего плана

1. Синтетические счета (счета первого порядка). Это основные счета бухгалтерского учёта, которые имеют двузначный код (например, 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»). Организация включает в свой план только те синтетические счета, которые ей необходимы для учёта фактов хозяйственной жизни.

1. Субсчета (счета второго порядка). Открываются к синтетическим счетам для детализации учёта. Типовой план счетов предлагает перечень рекомендуемых субсчетов, но организация может изменять их состав, вводить новые или объединять существующие. Например, к счёту 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты», 10-3 «Топливо» и т.д.

1. Аналитические счета. Это счета третьего, четвёртого и последующих порядков, которые не входят в сам план счетов как формальный документ, но их перечень и принципы ведения определяются в учётной политике и рабочем плане. Аналитические счета открываются в развитие каждого субсчета для учёта по конкретным объектам (например, по видам материалов, по контрагентам, по сотрудникам).

1. Забалансовые счета. Используются для учёта ценностей, не принадлежащих организации (например, арендованные основные средства, товары на ответственном хранении), а также для контроля за отдельными операциями. Забалансовые счета имеют трёхзначный код (001, 002 и т.д.) и не корреспондируют с балансовыми счетами. Организация может вводить дополнительные забалансовые счета.

Порядок разработки и утверждения

Разработка рабочего плана счетов является прерогативой главного бухгалтера или иного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учёта. Процесс включает несколько этапов:

1. Анализ деятельности организации. Изучаются виды деятельности, масштабы, отраслевые особенности, наличие филиалов, специфика операций. Например, для торговой организации будут важны счета 41 «Товары» и 44 «Расходы на продажу», а для производственной — счета 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция».

1. Выбор синтетических счетов из типового плана. Из утверждённого Минфином перечня отбираются те счета, которые необходимы для отражения всех фактов хозяйственной жизни. Счета, не используемые в деятельности, в рабочий план не включаются.

1. Детализация субсчетов. Для каждого выбранного синтетического счета определяется перечень субсчетов. Организация может использовать рекомендованные субсчета, изменять их или вводить новые. Например, в торговле к счёту 41 «Товары» могут быть добавлены субсчета для раздельного учёта товаров в рознице, опте, товаров в пути.

1. Введение дополнительных счетов. Если типовой план не содержит счета, необходимого для отражения специфической операции, организация вправе ввести дополнительный синтетический счёт, используя свободные коды (например, 21–29, 31–39, 91–99 и т.д.). Это должно быть обосновано в учётной политике.

1. Утверждение. Разработанный рабочий план счетов утверждается приказом или распоряжением руководителя организации как часть учётной политики. С момента утверждения он становится обязательным для всех подразделений и сотрудников, ведущих бухгалтерский учёт.

Применение в учётной политике

Рабочий план счетов является неотъемлемой частью учётной политики организации. Он обеспечивает единообразие отражения хозяйственных операций всеми структурными подразделениями. Без утверждённого рабочего плана ведение бухгалтерского учёта считается нарушением законодательства.

В учётной политике помимо самого плана счетов обычно фиксируются:

• Принципы формирования аналитических счетов.
• Порядок отражения операций на забалансовых счетах.
• Случаи использования дополнительных счетов.
• Правила корреспонденции счетов (типовые проводки).

Особенности для разных организаций

• Малые предприятия. Законодательство (например, пункт 3 статьи 6 Федерального закона № 402-ФЗ) позволяет малым предприятиям вести бухгалтерский учёт по упрощённой системе, в том числе использовать сокращённый рабочий план счетов. Они могут не открывать многие субсчета и объединять некоторые синтетические счета (например, использовать счёт 10 «Материалы» без субсчетов, или счёт 20 «Основное производство» без выделения общехозяйственных расходов на счёт 26).

• Некоммерческие организации. Используют типовой план счетов, но с учётом особенностей деятельности. Например, для учёта целевого финансирования применяется счёт 86 «Целевое финансирование», а для учёта расходов — счёт 20 «Основное производство» (для уставной деятельности) и счёт 26 «Общехозяйственные расходы».

• Государственные (муниципальные) учреждения. Для них действует отдельный План счетов бюджетного учёта (утверждён Приказом Минфина РФ № 162н, № 174н, № 183н). Рабочий план счетов для таких учреждений также разрабатывается самостоятельно, но в строгом соответствии с указанными нормативными актами.

Изменение рабочего плана

Рабочий план счетов может быть изменён в течение отчётного года только в исключительных случаях, например, при изменении законодательства или при появлении новых видов деятельности. Обычно изменения вносятся с начала нового отчётного года. Все изменения должны быть оформлены приказом и внесены в учётную политику. При переходе на новый план счетов организация обязана обеспечить сопоставимость данных за предыдущие периоды.

Значение для автоматизации учёта

В современных условиях рабочий план счетов является основой для настройки бухгалтерских программ (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус», «SAP»). В конфигурации программы закладывается утверждённый организацией план счетов, на основе которого формируются проводки, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга и другие регистры. Корректная настройка рабочего плана в программе критически важна для автоматического формирования бухгалтерской отчётности.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
4. «План счетов бухгалтерского учёта: теория и практика применения» / под ред. А. С. Бакаева. — М.: Бухгалтерский учёт, 2020.
5. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт: учебник». — М.: ИНФРА-М, 2021.