Товарно-материальные ценности: понятие и учёт¶
Товарно-материальные ценности — это совокупность материально-вещественных запасов организации, предназначенных для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для продажи, а также для хозяйственных нужд. К ним относят сырьё, материалы, топливо, запасные части, незавершённое производство, готовую продукцию, товары для перепродажи и иные активы, учитываемые на счетах товарно-материальных запасов (ТМЦ) бухгалтерского учёта.
¶Правовое и нормативное определение
Термин «товарно-материальные ценности» закреплён в российской бухгалтерской практике и используется в нормативных актах по бухгалтерскому учёту. Понятие охватывает имущество организации, которое:
- имеет материально-вещественную форму;
- потребляется в процессе производства или реализации;
- учитывается в количественном и стоимостном выражении;
- подлежит инвентаризации.
В экономической литературе термин нередко отождествляется с понятием «товарно-материальные запасы» (inventory, запасы), хотя строго говоря, ТМЦ шире: к ним относят и запасы, находящиеся в пути, и товары, принятые на комиссию.
¶Классификация
В бухгалтерском учёте товарно-материальные ценности делятся на группы в зависимости от назначения и стадии переработки.
| Группа | Примеры |
|---|---|
| Сырьё и материалы | металлы, пиломатериалы, химическое сырьё, комплектующие |
| Покупные полуфабрикаты и комплектующие | детали, узлы, заготовки |
| Топливо и ГСМ | бензин, дизельное топливо, природный газ, уголь |
| Тара и таро-упаковочные материалы | ящики, бочки, мешки, паллеты |
| Запасные части | детали для ремонта оборудования и транспорта |
| Материалы, переданные в переработку на сторону | сырьё, отгруженное подрядчикам |
| Незавершённое производство | детали, узлы и изделия, не прошедшие полного цикла |
| Готовая продукция | изделия, принятые отделом технического контроля |
| Товары для перепродажи | товары, приобретённые без переработки |
| Прочие запасы | МБП, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы |
¶Учёт ТМЦ
¶Синтетический и аналитический учёт
Синтетический учёт ТМЦ ведётся на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» (для незавершённого производства) и ряде других. Аналитический учёт разворачивается по номенклатуре, местам хранения (складам, цехам) и материально ответственным лицам.
¶Оценка запасов
Российские стандарты (ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов») допускают несколько методов оценки:
- по фактической себестоимости приобретения;
- по средней себестоимости;
- по цене первых по времени закупок (FIFO);
- по цене последних по времени закупок (LIFO) — до 2021 года, после чего метод был исключён из ПБУ.
¶Инвентаризация
Обязательной инвентаризации ТМЦ подлежат перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при смене материально ответственного лица, после чрезвычайных обстоятельств и в иных случаях, предусмотренных законодательством. Результаты инвентаризации оформляются актами и ведомостями, выявленные расхождения отражаются на счетах учёта.
¶Хранение и движение
Движение ТМЦ внутри организации оформляется первичными документами: приходными и расходными ордерами, накладными, лимитно-заборными картами, требованиями-накладными. Организация хранения предполагает создание складского хозяйства с раздельным хранением несовместимых материалов, системой адресного хранения и учётом сроков годности.
Ответственность за сохранность ТМЦ несёт материально ответственное лицо (кладовщик, начальник склада), с которым заключается договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.
¶Значение в управлении организацией
Товарно-материальные ценности, как правило, составляют значительную часть активов производственных и торговых предприятий. От эффективности управления запасами зависят:
- оборачиваемость капитала;
- размер затрат на хранение;
- риск убытков от порчи и списания;
- непрерывность производственного процесса.
Для оптимизации запасов применяются методы ABC- и XYZ-анализа, устанавливаются нормативы запасов, внедряются системы складского учёта (WMS) и автоматизации бухгалтерского учёта.
¶Налоговый учёт
В налоговом учёте расходы на приобретение ТМЦ признаются по мере списания в производство или реализации (подпункт 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ — материальные расходы). При применении метода начисления расходы учитываются в момент отгрузки товара покупателю, при кассовом методе — в момент оплаты.
¶Историческая справка
Учёт материальных запасов как особой категории ведётся с момента появления товарного производства. В плановой экономике СССР ТМЦ учитывались в рамках системы народнохозяйственного баланса, а их распределение осуществлялось по нормативам и через системы снабжения. После 1991 года советская система снабжения была заменена рыночными механизмами закупок, однако сам термин «товарно-материальные ценности» сохранился в бухгалтерской терминологии и используется по сей день.