Упрощённая система налогообложения на основе патента

Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налоговый режим, применяемый индивидуальными предпринимателями (ИП) в Российской Федерации, при котором налоговая база определяется не на основе фактически полученного дохода, а на основе потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого законами субъектов РФ. Уплата налога производится путём приобретения патента на определённый вид деятельности и срок. ПСН является разновидностью упрощённых режимов налогообложения и призвана снизить административную и фискальную нагрузку на малый бизнес.

История возникновения и развития

Патентная система налогообложения была введена в России с 1 января 2013 года (Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ), заменив собой ранее действовавшую упрощённую систему налогообложения на основе патента (УСН на основе патента), которая существовала с 2006 года в качестве эксперимента. Первоначально ПСН регулировалась главой 26.5 Налогового кодекса РФ. В 2015 году в законодательство были внесены существенные изменения, расширившие перечень видов деятельности, по которым возможно применение патента, и уточнившие порядок расчёта стоимости патента. В 2020–2021 годах, в связи с пандемией COVID-19, для поддержки бизнеса были введены временные льготы, включая продление сроков уплаты и снижение стоимости патента для отдельных отраслей. С 2023 года ПСН претерпела дальнейшие корректировки, в частности, были уточнены лимиты по доходам и численности работников, а также введена возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов.

Основные характеристики и условия применения

Патентная система налогообложения доступна исключительно индивидуальным предпринимателям (ИП). Организации (юридические лица) применять ПСН не имеют права. Режим является добровольным: предприниматель вправе перейти на ПСН или отказаться от неё в установленном порядке.

Виды деятельности

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, установлен статьёй 346.43 Налогового кодекса РФ и включает около 80 позиций. К ним относятся, в частности:

• бытовые услуги (ремонт одежды, обуви, бытовой техники, парикмахерские услуги);
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров;
• услуги общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров;
• автотранспортные услуги по перевозке грузов и пассажиров;
• сдача в аренду (наём) жилых и нежилых помещений, земельных участков;
• ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств;
• производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
• услуги по обучению, репетиторству;
• ветеринарные услуги;
• услуги по уборке помещений и ведению домашнего хозяйства.

Субъекты РФ вправе расширять этот перечень, добавляя иные виды бытовых услуг, не указанные в федеральном перечне, а также устанавливать дополнительные ограничения.

Ограничения по применению

Для применения ПСН необходимо соблюдение ряда ограничений:

• Численность работников: средняя численность наёмных работников (включая работников по договорам гражданско-правового характера) за налоговый период не должна превышать 15 человек.
• Лимит дохода: доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должны превышать 60 миллионов рублей в год (с учётом коэффициента-дефлятора, устанавливаемого ежегодно). Если доход превышает этот лимит, предприниматель утрачивает право на применение ПСН и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено превышение.
• Запрет на отдельные виды деятельности: ПСН не применяется в отношении деятельности в рамках договоров простого товарищества (совместной деятельности) или доверительного управления имуществом, а также при реализации подакцизных товаров (кроме отдельных видов) и некоторых других.

Расчёт стоимости патента и порядок уплаты

Стоимость патента (сумма налога) рассчитывается как произведение потенциально возможного к получению годового дохода (ПВГД) по конкретному виду деятельности, установленного законом субъекта РФ, и налоговой ставки.

Налоговая ставка по ПСН составляет 6% от ПВГД. Однако региональные власти могут устанавливать пониженные ставки, вплоть до 0% (налоговые каникулы) для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах.

Потенциально возможный годовой доход устанавливается законами субъектов РФ на календарный год по каждому виду деятельности. Он может дифференцироваться в зависимости от:

• места осуществления деятельности (муниципальное образование, район);
• физических показателей (количество работников, транспортных средств, площадь торгового зала, количество объектов недвижимости);
• иных факторов.

Формула расчёта стоимости патента на месяц: \[ \text{Стоимость патента} = \frac{\text{ПВГД} \times 6\%}{12} \times \text{количество месяцев} \]

Порядок уплаты

Срок уплаты зависит от срока, на который выдан патент:

• Если патент получен на срок до 6 месяцев включительно — налог уплачивается в полном объёме не позднее срока окончания действия патента.
• Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года — налог уплачивается в два этапа:
• 1/3 суммы — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
• 2/3 суммы — не позднее срока окончания действия патента.

Уплата налога производится по месту постановки на учёт в налоговом органе (месту жительства ИП или месту осуществления деятельности, если она ведётся в другом регионе).

Уменьшение стоимости патента на страховые взносы

С 2021 года ИП на ПСН получили право уменьшать стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов (фиксированных платежей за себя и взносов за наёмных работников). Порядок уменьшения аналогичен тому, что действует для УСН с объектом «доходы»:

• ИП без работников может уменьшить стоимость патента на всю сумму уплаченных фиксированных страховых взносов (вплоть до нуля).
• ИП с работниками может уменьшить стоимость патента не более чем на 50% от первоначальной стоимости, при этом учитываются как взносы за работников, так и фиксированные взносы за себя.

Уменьшение производится путём подачи уведомления в налоговый орган. Если патент уже оплачен, переплата подлежит возврату или зачёту.

Учёт и отчётность

ПСН предполагает минимальную отчётность. ИП на патенте освобождены от обязанности сдавать налоговые декларации по ПСН. Вместо этого они ведут Книгу учёта доходов (КУД) по каждому полученному патенту. Книга заполняется в хронологическом порядке на основе первичных документов (кассовые чеки, платёжные поручения, договоры). Доходы отражаются кассовым методом (по факту поступления средств). Книга не сдаётся в налоговую, но должна быть представлена по требованию налогового органа.

ИП на ПСН также обязаны вести учёт доходов от видов деятельности, не переведённых на патент, в рамках других режимов (например, УСН или ОСНО), если они совмещают режимы.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Фиксированная стоимость налога не зависит от фактической выручки, что позволяет планировать налоговые расходы.
• Освобождение от ряда налогов: ИП на ПСН не уплачивает НДФЛ (в части доходов от патентной деятельности), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности), НДС (за исключением ввоза товаров и операций по агентским договорам).
• Минимальная отчётность: отсутствие налоговой декларации, ведение только КУД.
• Возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы.
• Простота перехода: для начала применения достаточно подать заявление в налоговый орган.

Недостатки

• Ограничение по численности работников (не более 15 человек) и по годовому доходу (60 млн рублей), что делает ПСН непригодной для быстрорастущего бизнеса.
• Зависимость стоимости патента от регионального законодательства: в разных субъектах РФ ПВГД по одному и тому же виду деятельности может существенно различаться, что может сделать патент экономически невыгодным.
• Невозможность учёта убытков: налог уплачивается вне зависимости от того, получил ли предприниматель прибыль или понёс убытки.
• Отсутствие права на вычет НДС: ИП на ПСН не является плательщиком НДС, поэтому не может предъявить к вычету входящий НДС.
• Необходимость ведения раздельного учёта при совмещении ПСН с другими налоговыми режимами.

Совмещение с другими налоговыми режимами

ИП вправе совмещать ПСН с другими режимами, например, с упрощённой системой налогообложения (УСН) или с единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН). Совмещение с общей системой налогообложения (ОСНО) также возможно, но менее распространено. При совмещении необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов по каждому режиму.

Утрата права на применение ПСН

Право на применение ПСН утрачивается в следующих случаях:

• превышение лимита доходов (60 млн рублей с учётом коэффициента-дефлятора);
• превышение средней численности работников (15 человек);
• начало осуществления деятельности, не указанной в патенте;
• неуплата налога в установленные сроки (в этом случае ИП может быть привлечён к ответственности, но право на ПСН не утрачивается автоматически).

При утрате права ИП обязан уведомить налоговый орган в течение 10 дней и пересчитать налоговые обязательства по общему режиму (или по УСН, если совмещение) с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.

Значение для малого бизнеса

Патентная система налогообложения является одним из ключевых инструментов поддержки малого предпринимательства в России. Она особенно популярна среди самозанятых граждан, переходящих в статус ИП, и микробизнеса в сфере услуг, розничной торговли и общественного питания. Простота администрирования и предсказуемость налоговой нагрузки делают ПСН привлекательной для начинающих предпринимателей. В то же время жёсткие ограничения по доходам и численности персонала ограничивают её применение для масштабирования бизнеса.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 26.5 «Патентная система налогообложения».
• Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
• Письма Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по вопросам применения ПСН.
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы (nalog.gov.ru) — раздел «Патентная система налогообложения».