Патентная система налогообложения¶

Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налоговый режим, применяемый индивидуальными предпринимателями (ИП) на территории Российской Федерации, при котором налог уплачивается авансом в виде фиксированной стоимости патента на определённый срок. Режим освобождает предпринимателя от уплаты ряда основных налогов (НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности) и предполагает упрощённый порядок учёта и отчётности. ПСН регулируется главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и вводится в действие законами субъектов РФ на их территории.

¶История

Патентная система налогообложения была введена в России с 1 января 2013 года, заменив собой действовавшую ранее упрощённую систему налогообложения на основе патента (УСН на основе патента), которая просуществовала с 2006 по 2012 год. Изначально ПСН позиционировалась как инструмент поддержки малого бизнеса и самозанятых граждан, позволяющий легализовать деятельность без сложного бухгалтерского учёта.

В 2010-х годах режим неоднократно корректировался: расширялся перечень видов деятельности, увеличивался порог по площади торгового зала, уточнялись правила уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов. С 2021 года в рамках эксперимента по введению автоматизированной упрощённой системы налогообложения (АУСН) ПСН для части плательщиков стала доступна через личный кабинет налогоплательщика.

¶Основные условия применения

ПСН доступна исключительно индивидуальным предпринимателям. Организации (юридические лица) применять данный режим не могут. Для перехода на ПСН необходимо соответствовать ряду критериев, установленных НК РФ.

¶Ограничения по деятельности

ПСН применяется в отношении ограниченного перечня видов деятельности, установленного пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ. К ним относятся: ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, бытовая техника, услуги парикмахерских и салонов красоты, автосервис, сдача в аренду собственного недвижимого имущества, розничная торговля через объекты стационарной торговой сети (с площадью зала не более 50 квадратных метров) и через объекты нестационарной торговли, услуги общественного питания (с площадью зала не более 50 квадратных метров), услуги по обучению, репетиторство, услуги по присмотру и уходу за детьми, производство хлебобулочных и кондитерских изделий, ветеринарные услуги и другие. Субъекты РФ вправе расширять данный перечень, добавляя иные бытовые услуги, включённые в Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) и Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН).

¶Количественные ограничения

• Средняя численность наёмных работников по всем видам деятельности на ПСН не должна превышать 15 человек за налоговый период.
• Общая площадь торгового зала (или зала обслуживания посетителей) по каждому объекту не должна превышать 50 квадратных метров.
• Максимальный годовой доход, полученный от деятельности на ПСН, не должен превышать 60 миллионов рублей. Если доход превышает этот лимит, предприниматель теряет право на ПСН с начала налогового периода, в котором допущено превышение.

¶Срок действия патента

Патент выдаётся на срок от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года. Начать применять ПСН можно с любой даты в течение года. Налоговым периодом по ПСН признаётся срок, на который выдан патент (один календарный месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев или год).

¶Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговая база по ПСН — это потенциально возможный к получению годовой доход (ПВД), устанавливаемый законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности. Фактически полученный доход значения не имеет; налог рассчитывается от фиксированной величины, определённой регионом. Ставка налога составляет 6% от потенциально возможного дохода.

Формула расчёта стоимости патента на один месяц:

Стоимость патента (в месяц) = (Потенциально возможный годовой доход × 6%) / 12 месяцев × Количество месяцев действия патента

¶Особенности расчёта потенциально возможного дохода

Величина ПВД может зависеть от следующих факторов, устанавливаемых региональным законодательством:

• Количества наёмных работников (включая самого ИП);
• Количества объектов недвижимости/транспорта;
• Площади торгового зала или зала обслуживания;
• Количества транспортных средств;
• Места ведения деятельности (например, для Москвы и Санкт-Петербурга ПВД существенно выше, чем для небольших городов).

В некоторых субъектах РФ (например, в Москве) ПВД может быть дифференцирован по зонам или районам города.

¶Сроки уплаты налога

• Если патент получен на срок до 6 месяцев включительно, налог уплачивается одной суммой не позднее срока окончания действия патента.
• Если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог уплачивается в два этапа: 1/3 суммы — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, оставшиеся 2/3 — не позднее срока окончания действия патента.

¶Уменьшение налога на страховые взносы

С 2021 года ИП на ПСН могут уменьшить сумму налога (стоимость патента) на сумму уплаченных страховых взносов за себя и за наёмных работников, но не более чем на 50% (для ИП без работников — до 100%). Для этого необходимо подать уведомление в налоговый орган (форма 26.5-2) до уплаты налога. Уменьшение производится только при условии фактической уплаты взносов в том налоговом периоде, за который уплачивается патент.

¶Отчётность

ПСН освобождает предпринимателя от обязанности сдавать налоговые декларации. Однако он обязан вести Книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) для подтверждения реально полученного дохода (для контроля лимита в 60 млн рублей). Книга ведётся в бумажном или электронном виде и не сдаётся в налоговую инспекцию, но должна быть представлена по требованию при проверке.

Также ИП на ПСН обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере (за себя) и за наёмных работников в общем порядке, а также сдавать отчётность по наёмным работникам (сведения о среднесписочной численности, формы РСВ, 4-ФСС, 6-НДФЛ, 2-НДФЛ). Взносы за себя уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года (фиксированная часть) и не позднее 1 июля следующего года (1% с дохода свыше 300 тыс. рублей).

¶Преимущества и недостатки

¶Преимущества

• Простота учёта и отчётности: отсутствие налоговых деклараций, минимальный объём бумажной работы.
• Фиксированный налог: не зависит от размера фактически полученной прибыли, что позволяет прогнозировать расходы.
• Освобождение от НДС, НДФЛ (в отношении деятельности на ПСН) и налога на имущество.
• Возможность уменьшения налога на страховые взносы.
• Низкая ставка налога (6%) относительно общей системы налогообложения.
• Льготные тарифы страховых взносов для ИП на ПСН, применяющих упрощённую систему в части взносов за работников (15% вместо 30% для большинства режимов).

¶Недостатки

• Ограничения по численности (до 15 человек) и по доходу (до 60 млн рублей).
• Зависимость от региональных законов: потенциально возможный доход (ПВД) может быть завышен или не соответствовать реальной прибыли, что делает патент невыгодным.
• Невозможность учесть убытки: налог не уменьшается, если реальная прибыль оказалась ниже ПВД.
• Обязательная покупка патента заранее: уплата налога авансом до начала деятельности.
• Необходимость ведения КУДиР (хоть и упрощённой).
• Отсутствие возможности уменьшить налог на убытки прошлых лет.
• Запрет на применение для некоторых видов деятельности (например, производство подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых, оптовая торговля, нотариальная и адвокатская деятельность).
• Риск потери права на ПСН при превышении лимита дохода или численности, что влечёт перерасчёт налогов по общей системе или УСН с начала налогового периода.

¶Порядок перехода и прекращения

Для перехода на ПСН ИП подаёт в налоговый орган по месту жительства заявление (форма 26.5-1) не позднее чем за 10 дней до начала применения патента. При ведении деятельности в регионе, отличном от места жительства, заявление подаётся в налоговую по месту ведения деятельности. Одновременно можно получить несколько патентов на разные виды деятельности или на разные территории.

Прекращение применения ПСН происходит в случаях:

• Истечение срока действия патента.
• Добровольный отказ (заявление по форме 26.5-4).
• Утрата права на ПСН (нарушение лимитов дохода, численности или вида деятельности). При утрате права ИП обязан уведомить налоговую в течение 15 календарных дней.

При утрате права на ПСН ИП автоматически переводится на общую систему налогообложения (или на УСН, если ранее было подано уведомление о переходе на УСН). Пересчёт налогов производится с даты начала применения утраченного патента.

¶Значение для малого бизнеса

ПСН является одним из наиболее востребованных специальных налоговых режимов среди микропредприятий и самозанятых ИП в сфере услуг, розничной торговли и общественного питания. Она позволяет предпринимателям легально вести бизнес без сложного документооборота, что особенно привлекательно для начинающих. Однако высокая зависимость от регионального регулирования и фиксированный характер налога требуют от предпринимателя тщательного расчёта экономической целесообразности применения этого режима.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 26.5 «Патентная система налогообложения».
• Приказ ФНС России от 09.12.2020 № ЕД-7-3/891@ «Об утверждении форм документов для патентной системы налогообложения».
• Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ (о возможности уменьшения налога на страховые взносы).
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы России (nalog.gov.ru) — раздел «Патентная система налогообложения».
• «Энциклопедия российского налогового права» / под ред. А.В. Брызгалина. — М.: Налоги и финансовое право, 2019.