Уведомление о контролируемых сделках

Уведомление о контролируемых сделках — это документ, который налогоплательщик обязан представлять в Федеральную налоговую службу (ФНС) России для отчета о сделках, признаваемых контролируемыми в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Уведомление служит инструментом налогового контроля за трансфертным ценообразованием, позволяя налоговым органам проверять, соответствуют ли цены в сделках между взаимозависимыми лицами рыночному уровню. Непредставление или несвоевременное представление уведомления влечет за собой налоговую ответственность в виде штрафа.

Правовая основа

Обязанность по уведомлению о контролируемых сделках установлена статьей 105.16 Налогового кодекса РФ. Эта норма введена в рамках реформы трансфертного ценообразования, которая вступила в силу с 1 января 2012 года. Основная цель — противодействие выводу прибыли из-под налогообложения путем манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами.

Порядок заполнения и формат уведомления утверждены приказом ФНС России. Документ подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика. Бумажный вариант допускается только для налогоплательщиков, не обязанных сдавать отчетность в электронном виде (например, для индивидуальных предпринимателей с численностью сотрудников менее 100 человек).

Критерии контролируемых сделок

Контролируемыми признаются сделки, соответствующие одному или нескольким из следующих критериев:

• Взаимозависимость сторон: сделки между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ. К таким лицам относятся, например, организации, если одна из них прямо или косвенно участвует в другой с долей более 25%; физическое лицо и организация, если доля участия физического лица превышает 25%; организации, в которых одно и то же лицо (например, директор) имеет долю участия более 25% в каждой.
• Сумма доходов по сделкам: для сделок между российскими взаимозависимыми лицами пороговая сумма составляет 1 миллиард рублей в год (с 2022 года). Для сделок с участием иностранных взаимозависимых лиц порог ниже — 120 миллионов рублей в год. Для сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, нефтепродукты, черные и цветные металлы, драгоценные камни) порог составляет 60 миллионов рублей в год.
• Особые категории сделок: сделки с резидентами офшорных зон (перечень утверждается Минфином РФ), сделки с участием посредников, не выполняющих существенных функций, а также сделки, признаваемые контролируемыми по решению суда.

Исключения

Не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. Например, не подлежат контролю сделки, если стороны являются участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), а также сделки, облагаемые налогом на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД). Кроме того, из-под контроля выведены сделки, если все стороны зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют обособленных подразделений в других регионах и не являются плательщиками налога на прибыль по ставке 0% (например, сельскохозяйственные товаропроизводители).

Содержание уведомления

Уведомление о контролируемых сделках включает следующие сведения:

• Сведения о налогоплательщике: наименование, ИНН, КПП, ОГРН, адрес.
• Календарный год, за который представляется уведомление.
• Перечень контролируемых сделок: для каждой сделки указываются:
• предмет сделки (вид товара, работы, услуги);
• дата совершения сделки;
• сумма сделки (в рублях или в иностранной валюте с пересчетом по курсу ЦБ РФ);
• сведения о контрагенте (наименование, ИНН, страна регистрации);
• метод ценообразования, примененный налогоплательщиком (например, метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли).
• Информация о взаимозависимости: описание оснований, по которым стороны признаются взаимозависимыми (например, доля участия, родственные связи).

Форма уведомления (КНД 1150056) содержит несколько листов, включая титульный лист, раздел 1 (сведения о сделках) и раздел 2 (сведения о взаимозависимости). Для каждой сделки заполняется отдельная строка.

Порядок и сроки представления

Уведомление представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (или по месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 20 мая года, следующего за отчетным. Например, за 2023 год уведомление необходимо подать до 20 мая 2024 года.

Если налогоплательщик обнаружил, что не подал уведомление или подал неполные/недостоверные сведения, он может представить уточненное уведомление. Срок для подачи уточненки — до 20 мая года, следующего за отчетным. После этой даты подача уточненного уведомления возможна только при условии уплаты штрафа и пени, если налоговая уже выявила нарушение.

Ответственность за непредставление

За непредставление уведомления о контролируемых сделках в установленный срок статьей 129.4 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 рублей. Если уведомление не подано в течение 20 дней после установленного срока, налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке (статья 76 НК РФ).

Кроме того, если налоговая в ходе проверки выявит, что цены в сделках отклоняются от рыночных, и доначислит налоги, то налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за неуплату налогов (статья 122 НК РФ). Однако само по себе непредставление уведомления не является основанием для автоматического доначисления налогов — необходимо доказать факт занижения налоговой базы.

Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков

• Крупные налогоплательщики: организации, подлежащие налоговому мониторингу, освобождаются от обязанности подавать уведомления, если они представили в налоговый орган мотивированное мнение о соответствии цен рыночным.
• Иностранные организации: если контролируемая сделка совершена с участием иностранной организации, не состоящей на учете в РФ, уведомление подается российской стороной. Иностранная организация, имеющая постоянное представительство в РФ, также обязана подавать уведомление.
• Индивидуальные предприниматели: ИП обязаны подавать уведомления, если их доходы от контролируемых сделок превышают установленные пороги (1 млрд руб. для сделок с российскими взаимозависимыми лицами, 120 млн руб. — с иностранными).

Практические аспекты

На практике подготовка уведомления требует от налогоплательщика тщательного анализа всех сделок за год на предмет взаимозависимости и соответствия пороговым суммам. Многие компании используют специализированное программное обеспечение для автоматизации этого процесса, так как ручной расчет может быть трудоемким, особенно при большом количестве контрагентов.

ФНС России активно использует уведомления для отбора кандидатов на выездные налоговые проверки по трансфертному ценообразованию. Если в уведомлении указаны сделки с существенными отклонениями цен от рыночных (например, более 20% в сторону занижения), вероятность проверки возрастает.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статьи 105.16, 129.4.
• Приказ ФНС России от 07.05.2019 № ММВ-7-13/230@ «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме».
• Письма Минфина России и ФНС России по вопросам трансфертного ценообразования.
• Разъяснения Федеральной налоговой службы, опубликованные на официальном сайте www.nalog.gov.ru.