Внереализационные расходы

Внереализационные расходы — это обоснованные затраты налогоплательщика, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Данный вид расходов уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности.

Состав внереализационных расходов

Перечень внереализационных расходов является открытым и закреплён в статье 265 НК РФ. К ним относятся, в частности:

• Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (кредиты, займы, векселя, облигации), включая проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.
• Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг (подготовка проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрация), а также расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (депозитарные услуги, выплата дивидендов).
• Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также в виде разницы между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и официальным курсом Банка России.
• Расходы на ликвидацию основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, а также суммы недоначисленной амортизации по ликвидируемым объектам.
• Расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причинённого ущерба.
• Расходы на содержание переданного в аренду (лизинг) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), если иное не предусмотрено договором.
• Расходы в виде сумм безнадёжных долгов, а также сумм отчислений в резервы по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьёй 266 НК РФ).
• Расходы на услуги банков, включая расчётно-кассовое обслуживание, инкассацию, предоставление выписок, обслуживание электронных систем платежей.
• Судебные расходы и арбитражные сборы, связанные с рассмотрением дел в судах.
• Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда санкций за нарушение обязательств, а также на возмещение убытков.
• Расходы на проведение собраний акционеров (участников) — аренда помещений, подготовка материалов, рассылка уведомлений.
• Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарам (работам, услугам), если кредиторская задолженность по таким поставкам списана в отчётном периоде.
• Другие обоснованные расходы, не перечисленные в закрытом перечне, но соответствующие критериям статьи 252 НК РФ.

Критерии признания

Для включения затрат в состав внереализационных расходов необходимо соблюдение трёх основных условий:

1. Экономическая обоснованность — расходы должны быть направлены на получение дохода (например, проценты по кредиту, взятому для пополнения оборотных средств). Затраты, не связанные с деятельностью, направленной на извлечение прибыли, не признаются обоснованными.
2. Документальное подтверждение — наличие первичных учётных документов (договоров, актов, счетов-фактур, платёжных поручений, судебных решений), оформленных в соответствии с законодательством РФ.
3. Отсутствие прямой связи с производством и реализацией — затраты не должны относиться к расходам, перечисленным в статьях 254–264 НК РФ (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация и т.д.).

Особенности учёта отдельных видов

Проценты по долговым обязательствам

Проценты признаются внереализационными расходами в пределах установленных нормативов. С 2015 года для большинства долговых обязательств применяется правило: проценты учитываются в полном объёме (без нормирования), за исключением контролируемых сделок. Для контролируемых сделок (например, с взаимозависимыми иностранными лицами) действуют правила тонкой капитализации, ограничивающие размер признаваемых процентов.

Отрицательные курсовые разницы

Возникают при переоценке валютных активов и обязательств на дату совершения операции и на последний день каждого отчётного (налогового) периода. Учитываются в составе внереализационных расходов в полном объёме.

Безнадёжные долги

Долг признаётся безнадёжным (нереальным ко взысканию) при истечении срока исковой давности (три года), ликвидации должника, наличии акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания. Сумма такого долга списывается в расходы в последний день отчётного периода, когда наступило одно из указанных оснований.

Штрафы и пени

Включаются в расходы только после признания их должником (например, подписания акта сверки) или вступления в законную силу решения суда. До этого момента они считаются не признанными и не уменьшают налогооблагаемую базу.

Отличие от прочих расходов

Внереализационные расходы отличаются от расходов, связанных с производством и реализацией (статьи 254–264 НК РФ), тем, что они не относятся напрямую к процессу изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Например:

• Амортизация оборудования — производственный расход.
• Проценты по кредиту на покупку этого оборудования — внереализационный расход.
• Аренда офиса — производственный расход.
• Штраф за просрочку арендной платы — внереализационный расход.

Налоговый учёт

Внереализационные расходы отражаются в налоговом учёте нарастающим итогом с начала налогового периода. Для целей налога на прибыль они могут признаваться:

• Методом начисления — на дату совершения операции (начисления процентов, подписания акта, вступления решения суда в силу) независимо от даты фактической оплаты.
• Кассовым методом — после фактической оплаты (используется организациями, у которых выручка от реализации без НДС не превышает 1 млн рублей в квартал).

Значение для налогообложения

Внереализационные расходы напрямую уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, что снижает финансовую нагрузку на организацию. Их правильный учёт позволяет избежать налоговых споров и доначислений. При этом налоговые органы уделяют особое внимание обоснованности таких расходов, особенно при наличии признаков недобросовестности (например, искусственное завышение процентов по займам между взаимозависимыми лицами).

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статьи 252, 265, 266, 269.
2. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту „Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02».
3. Письма Минфина России и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам признания отдельных видов внереализационных расходов (например, письма от 10.04.2019 № 03-03-06/1/25176, от 15.08.2018 № 03-03-07/57804).
4. Судебная практика Верховного Суда РФ и арбитражных судов по делам, связанным с обоснованностью внереализационных расходов (определения ВС РФ от 12.03.2020 № 305-ЭС19-21034, от 25.07.2019 № 305-ЭС19-10876).