Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка — это форма налогового контроля, осуществляемая налоговыми органами в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и налоговых агентов, предусматривающая непосредственное изучение первичных учётных и иных документов, а также фактическое обследование объектов налогообложения по месту нахождения проверяемого лица. В отличие от камеральной проверки, которая проводится на основании налоговой отчётности в стенах налогового органа, выездная налоговая проверка предполагает посещение инспекторами территории и помещений налогоплательщика.

Правовое регулирование

В Российской Федерации порядок проведения выездных налоговых проверок регламентируется главой 14 Налогового кодекса РФ (статьи 87–89, а также 90–93, 94–97, 99, 100, 101, 101.3, 101.4). Дополнительные разъяснения содержатся в приказах Федеральной налоговой службы (ФНС России), в частности, в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) и в Методических рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок.

Основными принципами выездной проверки являются: законность, обоснованность, периодичность (не более двух лет подряд, а в ряде случаев — с ограничением по сроку), а также соблюдение прав проверяемых лиц.

Основания и цели проведения

Основания

Выездная налоговая проверка назначается по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Основаниями могут служить:

• выявление признаков налоговых правонарушений в ходе камеральных проверок;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности, показывающий риск несоответствия показателей отчётности средним по отрасли;
• наличие информации о нарушениях из правоохранительных или других контролирующих органов;
• проведение встречных проверок контрагентов.

ФНС использует систему планирования на основе общедоступных критериев риска. К таким критериям относятся:

• налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли;
• отражение убытков в бухгалтерской отчётности на протяжении нескольких налоговых периодов;
• значительные суммы налоговых вычетов по НДС;
• опережающий рост расходов над доходами;
• низкая среднемесячная заработная плата на одного работника;
• приближение к пороговым значениям для применения специальных налоговых режимов;
• непредставление пояснений на требования налогового органа.

Цели

Основная цель — проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов, а также контроль за соблюдением налогового законодательства. В ходе проверки могут быть выявлены как занижение налоговой базы, так и излишне уплаченные суммы (что реже становится предметом проверки, но формально возможно).

Порядок проведения

Принятие решения

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно быть оформлено в письменной форме по установленной форме (утверждена Приказом ФНС). В решении указываются:

• полное наименование налогового органа;
• фамилия, имя, отчество и должность сотрудников, включённых в состав проверяющей группы;
• период, за который проводится проверка;
• перечь налогов, подлежащих проверке.

Предмет проверки

Проверке подлежат документы за период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения. В ряде случаев (например, при реорганизации или ликвидации) возможна проверка за более длительный период — вплоть до пяти лет.

Сроки

Стандартный срок проведения выездной налоговой проверки — два месяца. По решению руководителя налогового органа срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Превышение общего срока возможно, если проверка приостанавливается (например, для проведения экспертиз или получения информации от иностранных органов). Срок приостановления не входит в общий срок проверки и может составлять до девяти месяцев (с возможностью продления до 12 месяцев в отдельных случаях).

Процедура

Выездная проверка включает следующие этапы:

1. Уведомление. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика о начале проверки за 10 рабочих дней (если иное не предусмотрено для отдельных категорий налогоплательщиков).
2. Предъявление решения. Инспекторы предъявляют решение о проведении проверки и удостоверения.
3. Доступ на территорию. Налоговые органы имеют право посещать любые производственные, складские, торговые и иные помещения, где осуществляется хозяйственная деятельность. Воспрепятствование доступу влечёт административную ответственность.
4. Истребование документов. Инспекторы вправе требовать представления первичных учётных документов, регистров бухгалтерского и налогового учёта, деклараций, договоров, актов, счетов-фактур, выписок банков и т.п.
5. Осмотр помещений. В ходе осмотра могут фиксироваться фактическое состояние объектов, наличие товарно-материальных ценностей, оборудование, рабочие места.
6. Допрос свидетелей (сотрудников, контрагентов) — в соответствии со статьёй 90 НК РФ.
7. Экспертиза. При необходимости назначается экспертиза (бухгалтерская, товароведческая, строительная и др.).
8. Выемка документов (изъятие оригиналов) — допускается при наличии достаточных оснований полагать, что документы могут быть уничтожены или заменены.

По завершении проверки составляется справка о проведённой проверке, в которой фиксируются дата начала и окончания проверки, а также факт её завершения. Справка вручается налогоплательщику.

Результаты и оформление

Акт налоговой проверки

Не позднее двух месяцев после составления справки инспекторы оформляют акт выездной налоговой проверки. Акт содержит:

• дату и место составления;
• сведения о проверяющем лице;
• перечень проверенных документов;
• выявленные нарушения со ссылками на нормы законодательства;
• описание фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях;
• предложения по доначислению налогов, пеней и штрафов.

Налогоплательщик вправе в течение одного месяца со дня получения акта представить письменные возражения (разногласия) в целом или по отдельным пунктам.

Рассмотрение материалов

Руководитель налогового органа (или его заместитель) рассматривает акт, возражения налогоплательщика и иные материалы. По итогам рассмотрения принимается одно из решений:

• о привлечении к налоговой ответственности (с указанием суммы доначисленных налогов, пеней, штрафов);
• об отказе в привлечении к ответственности (если нарушения не подтверждены или незначительны);
• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (например, встречных проверок контрагентов).

Решение вступает в силу через 10 рабочих дней после вручения налогоплательщику, если не было обжаловано в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Доначисление и взыскание

В случае привлечения к ответственности налоговый орган выставляет требование об уплате доначисленных сумм. При неисполнении требования в установленный срок (обычно 8 рабочих дней) начинается процедура принудительного взыскания: взыскание за счёт денежных средств на счетах в банках, а затем — за счёт иного имущества (по решению руководителя налогового органа или через суд).

Особые случаи

Повторная выездная налоговая проверка

Налоговый кодекс допускает проведение повторной выездной проверки:

• вышестоящим налоговым органом (для контроля деятельности нижестоящего органа);
• при снижении налогоплательщиками налоговой базы по результатам проверки (например, при уточнённых декларациях);
• в случае реорганизации или ликвидации организации.

Выездная проверка консолидированной группы налогоплательщиков

Проводится в отношении всех участников консолидированной группы. Срок такой проверки — до двух месяцев, с возможностью продления до четырёх.

Выездная проверка при оспаривании ККТ

В ходе проверки налоговые органы могут проверять соблюдение законодательства о контрольно-кассовой технике (ККТ). Такая проверка может проводиться вне рамок основной выездной проверки, по отдельному решению.

Права и обязанности налогоплательщика

Налогоплательщик в ходе выездной проверки имеет право:

• знакомиться с материалами проверки (за исключением тайны следствия);
• представлять пояснения и документы в свою защиту;
• обжаловать действия должностных лиц;
• присутствовать при осмотре помещений и выемке документов;
• передавать документы в электронной форме (при наличии технической возможности).

Обязанности налогоплательщика включают:

• обеспечение доступа проверяющих на территорию;
• представление документов в установленные сроки (обычно 10 рабочих дней со дня получения требования);
• сохранность документов в течение срока, установленного налоговым законодательством (не менее 5 лет).

Критика и проблемы

Выездные налоговые проверки нередко подвергаются критике со стороны предпринимательского сообщества за избыточную бюрократизацию, длительные сроки, высокий стресс для малого и среднего бизнеса, а также за случаи злоупотребления полномочиями (необоснованные изъятия документов, давление на свидетелей). В ответ на это ФНС внедряет риск-ориентированный подход, сокращая количество плановых выездных проверок в отношении добросовестных налогоплательщиков и увеличивая их при выявлении серьёзных рисков. С 2022 года в России действует мораторий на проведение плановых выездных проверок для большинства категорий налогоплательщиков (за исключением налоговых рисков высокого уровня), что существенно снизило нагрузку на бизнес.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, глава 14 (статьи 87–101.4).
• Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
• Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ «Об утверждении форм документов...».
• Методические рекомендации по проведению выездных налоговых проверок (письма ФНС).
• Обзоры практики Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по налоговым спорам.
• Официальные разъяснения на сайте ФНС России (nalog.ru).