Открыть сервис
Главная → Блог → Выездная проверка

Выездная проверка

Выездная проверка — это форма налогового контроля, осуществляемая уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов или налогового агента. В отличие от камеральной проверки, которая проводится на территории инспекции на основе представленных деклараций, выездная проверка предполагает физическое присутствие проверяющих на объектах налогоплательщика, изучение первичных документов, имущества, производственных, складских и торговых помещений. Целью выездной проверки является наиболее полная и всесторонняя проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за определённый период, как правило, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году принятия решения о проверке.

Основания и порядок назначения

Выездная налоговая проверка назначается должностными лицами налоговых органов в соответствии с планом контрольной работы. Отбор налогоплательщиков для включения в план проводится на основе риск-ориентированного подхода. Основными критериями, повышающими вероятность назначения проверки, являются:

  • значительное расхождение между суммой уплаченных налогов и оборотами по расчётному счёту;
  • систематическое возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета в крупных размерах;
  • убыточность деятельности на протяжении нескольких периодов при значительных оборотах;
  • низкая налоговая нагрузка по сравнению со средними показателями по отрасли;
  • неоднократное представление уточнённых налоговых деклараций с уменьшением суммы налога к уплате;
  • ведение деятельности с использованием посредников или «проблемных» контрагентов, имеющих признаки фирм-однодневок.

Решение о проведении выездной проверки принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и оформляется соответствующим решением. Налогоплательщик получает уведомление о проверке, как правило, не менее чем за три рабочих дня до её начала. При этом проверка может быть проведена без предварительного уведомления в случаях, предусмотренных законодательством, например при назначении проверки в связи с ликвидацией организации.

Сроки проведения

Общий срок выездной проверки составляет два месяца. Однако этот срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (например, при проведении проверки крупнейшего налогоплательщика или организации, имеющей обособленные подразделения в разных регионах). В срок проверки не включаются периоды приостановления, которые могут быть связаны с проведением экспертизы, истребованием документов у контрагентов или переводом документов на русский язык. Общий срок приостановления не может превышать девяти месяцев за весь период проверки.

Процедура проведения

Выездная проверка начинается с предъявления проверяющими служебных удостоверений и решения о проведении проверки. Налогоплательщик обязан обеспечить доступ должностных лиц на свою территорию и в помещения, предоставить необходимые документы, а также создать условия для работы проверяющих (рабочее место, оргтехнику, доступ к информационным системам). В ходе проверки налоговые инспекторы вправе:

  • проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
  • осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения;
  • истребовать документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, включая договоры, счета-фактуры, накладные, акты, регистры бухгалтерского учёта;
  • допрашивать свидетелей (руководителей, сотрудников, контрагентов);
  • назначать экспертизы (почерковедческие, технические, оценочные);
  • привлекать специалистов и переводчиков;
  • изымать документы и предметы (при наличии оснований полагать, что они могут быть уничтожены или изменены).

Взаимодействие с проверяемым лицом

В ходе проверки между налогоплательщиком и проверяющими допускается представление письменных пояснений и возражений. Налогоплательщик имеет право:

  • присутствовать при проведении проверки;
  • получать копии документов, составляемых в ходе проверки (акты осмотров, протоколы допросов, заключения экспертов);
  • заявлять ходатайства об исключении определённых доказательств;
  • обжаловать действия должностных лиц налогового органа вышестоящему должностному лицу или в суд.

В то же время непредставление документов в установленный срок (обычно 10 рабочих дней с момента получения требования) влечёт ответственность в виде штрафа, а также создаёт риск доначисления налогов расчётным методом на основании имеющейся у налогового органа информации, включая данные о движении денежных средств по счетам и информации о контрагентах.

Оформление результатов

По окончании выездной налоговой проверки составляется справка о проведённых мероприятиях. На основании справки в течение двух месяцев налоговый орган составляет акт налоговой проверки. Акт должен содержать:

  • сведения о проверяемом лице;
  • перечь документов, представленных и истребованных;
  • описание выявленных нарушений со ссылками на конкретные нормы законодательства;
  • предложения по устранению нарушений и привлечению к ответственности (до начисление налогов, пени, штрафы).

Налогоплательщик вправе в течение одного месяца со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по отдельным его положениям. После рассмотрения акта и возражений (с возможным участием налогоплательщика) руководитель налогового органа выносит решение. Решение может быть:

  • о привлечении к налоговой ответственности (все доначисления, пени и штрафы утверждаются);
  • об отказе в привлечении к ответственности (если нарушения не подтвердились).

Решение вступает в силу через 10 рабочих дней после его вручения налогоплательщику, если оно не было обжаловано в вышестоящий орган.

Виды выездных проверок

Классификация выездных налоговых проверок может проводиться по нескольким основаниям.

По объёму проверяемых налогов

  • Комплексные — проверяются все налоги и сборы, уплачиваемые налогоплательщиком, за весь проверяемый период.
  • Тематические — проверяется правильность исчисления и уплаты одного или нескольких налогов (например, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость).

По методу проведения

  • Сплошные — изучаются все первичные документы и записи в регистрах бухгалтерского учёта по проверяемым налогам.
  • Выборочные — проверяется часть документов за определённые периоды (обычно за отдельные кварталы или месяцы). При обнаружении нарушений проверка может перейти в сплошной метод.

По составу участников

  • Обычные — проводятся работниками налогового органа, в котором состоит на учёте налогоплательщик.
  • Повторные — назначаются вышестоящим налоговым органом или Федеральной налоговой службой для контроля за деятельностью нижестоящего органа или при получении новой информации о нарушениях. Повторная проверка по тем же налогам за тот же период, как правило, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законом.

По специфике налогоплательщика

  • Проверки крупнейших налогоплательщиков — проводятся межрегиональными инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам, отличаются повышенной сложностью и длительностью.
  • Проверки организаций с обособленными подразделениями — требуют согласования действий с налоговыми органами по месту нахождения подразделений.

Права и обязанности сторон

Налоговый орган

Налоговый орган обязан:

  • соблюдать установленные сроки и процедуры;
  • не разглашать налоговую тайну;
  • предоставлять налогоплательщику возможность ознакомиться с материалами проверки и представить возражения;
  • выносить законное и обоснованное решение.

Налоговый орган вправе:

  • требовать представления документов;
  • проводить осмотры и инвентаризации;
  • вызывать свидетелей;
  • привлекать экспертов.

Налогоплательщик

Налогоплательщик обязан:

  • допускать проверяющих на свою территорию;
  • предоставлять документы и пояснения;
  • обеспечивать сохранность документов в течение установленных сроков;
  • не препятствовать проведению проверки.

Налогоплательщик вправе:

  • знакомиться с материалами проверки;
  • представлять возражения;
  • обжаловать действия и решения налогового органа;
  • привлекать адвокатов и консультантов для участия в проверке.

Значение и влияние

Выездная налоговая проверка является одним из наиболее действенных инструментов налогового контроля. Она позволяет налоговым органам:

  • выявлять схемы уклонения от налогообложения, неправомерное применение льгот и вычетов;
  • доначислять значительные суммы налогов, пени и штрафов;
  • привлекать к ответственности должностных лиц организации;
  • получать доказательства для возбуждения уголовных дел (при крупных и особо крупных размерах недоимки).

Для налогоплательщика выездная проверка связана с существенными временными и финансовыми затратами (на восстановление документов, оплату услуг юристов и аудиторов, возможные доначисления). Поэтому минимизация рисков её назначения является одной из приоритетных задач налогового планирования для любой добросовестной организации. В то же время наличие формальных оснований для назначения проверки не означает, что она обязательно состоится; на практике количество выездных проверок в России с середины 2010-х годов последовательно снижается, а упор смещается в сторону дистанционного контроля и анализа данных.

Источники:

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →

Похожие материалы