Закон о списании налоговых долгов 436-ФЗ¶

Федеральный закон от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 436-ФЗ) — нормативный правовой акт Российской Федерации, установивший порядок признания безнадежными к взысканию и списания задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам для отдельных категорий налогоплательщиков. Закон вступил в силу 29 декабря 2017 года (за исключением отдельных положений) и получил неофициальное название «закон о налоговой амнистии».

¶Предпосылки принятия

Необходимость принятия закона была обусловлена накоплением значительного объема задолженности физических лиц, которая образовалась до 2015 года. Значительная часть таких долгов являлась «мертвой»: взыскать её было невозможно из-за истечения сроков давности, отсутствия имущества у должников или утраты налоговыми органами документов. Массовые требования об уплате вызывали социальную напряженность, а администрирование незначительных сумм было экономически неэффективным для государства.

¶Основные положения

Закон № 436-ФЗ предусмотрел списание долгов по имущественным налогам для физических лиц, а также урегулировал вопросы задолженности для индивидуальных предпринимателей и лиц, прекративших предпринимательскую деятельность.

¶Списание долгов физических лиц

Согласно статье 12 Закона, признаются безнадежными и списываются недоимка по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц, а также соответствующие пени и штрафы, числящиеся за физическими лицами по состоянию на 1 января 2015 года. Списание производится налоговыми органами самостоятельно, без подачи заявления налогоплательщиком. При этом учитываются все объекты налогообложения, включая те, по которым налог не был уплачен или налоговое уведомление не направлялось.

Важной особенностью является то, что норма распространяется и на задолженность, по которой ранее были вынесены судебные решения о взыскании, а также на долги, переданные судебным приставам. Если взыскание уже было произведено частично или полностью, возврат уплаченных сумм законом не предусматривался.

¶Списание долгов предпринимателей

Для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимавшихся частной практикой, списанию подлежали недоимки по налогам (кроме налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу), а также задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС, ФСС), образовавшиеся по состоянию на 1 января 2017 года. Условием списания являлось прекращение предпринимательской деятельности или снятие с учета в качестве индивидуального предпринимателя. Списание также производилось в беззаявительном порядке.

¶Иные положения

Закон уточнил порядок исчисления налога на имущество физических лиц, в том числе в отношении объектов, находящихся в общей долевой собственности, и закрепил нормы, касающиеся перерасчета налогов за прошлые периоды. Кроме того, были внесены изменения в части, касающиеся применения налоговых вычетов и порядка уплаты налогов при реорганизации юридических лиц.

¶Механизм реализации

Налоговые органы провели инвентаризацию баз данных и списали задолженность автоматически. Гражданам не требовалось обращаться в инспекции с заявлениями. Информация о списании отражалась в личных кабинетах налогоплательщиков. В случае если списание не было произведено, налогоплательщик имел право обратиться в налоговый орган с заявлением о разъяснении причин или об исправлении данных.

¶Итоги и последствия

По данным Федеральной налоговой службы, в рамках реализации Закона № 436-ФЗ было списано задолженности на сумму около 41 миллиарда рублей. Списание затронуло интересы более 20 миллионов физических лиц и около 1,5 миллионов индивидуальных предпринимателей. Закон позволил разгрузить налоговые органы от администрирования безнадежных долгов, сократить количество исполнительных производств и снизить социальное напряжение. Вместе с тем, закон не освобождал от уплаты текущих налогов и не распространялся на задолженность, возникшую после указанных в законе дат.

¶Критика

Эксперты отмечали, что закон не решил проблему системного роста задолженности, а лишь устранил последствия накопленных ошибок. Критике подвергался и ограниченный перечень налогов, попадающих под амнистию: например, задолженность по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) списанию не подлежала. Также указывалось на отсутствие механизма возврата уже взысканных сумм для тех граждан, кто успел погасить долги до вступления закона в силу, что создавало неравенство между налогоплательщиками.

¶Источники

• Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
• Официальные разъяснения Федеральной налоговой службы России о порядке применения Закона № 436-ФЗ.