Журнал бухгалтерского учёта¶

Журнал бухгалтерского учёта — это регистр аналитического или синтетического учёта, предназначенный для хронологической и (или) систематической регистрации хозяйственных операций на основе первичных документов. В российской практике термин чаще всего используется как синоним «журнала-ордера» — основного регистра журнально-ордерной формы счетоводства, а также как общее название для учётных книг и ведомостей, применяемых в бухгалтерии.

¶История

Понятие журнала бухгалтерского учёта возникло в эпоху становления двойной бухгалтерии. В средневековой Италии, где сформировались основы современного учёта, купцы вели «журнал» (итал. giornale) — книгу, в которой записи делались в хронологическом порядке, а затем переносились в Главную книгу. Эта система была описана в трудах Луки Пачоли (1494 год) и стала основой для развития журнально-ордерной формы в XIX—XX веках.

В Российской империи журналы учёта применялись с XVIII века, но массовое распространение получили после реформы бухгалтерского учёта в 1920—1930-х годах. В СССР была разработана и внедрена журнально-ордерная форма счетоводства, утверждённая Министерством финансов СССР в 1960 году. Она оставалась основной до перехода на автоматизированные системы учёта в 1990-х — 2000-х годах.

¶Виды журналов бухгалтерского учёта

В зависимости от способа группировки данных и нормативных требований выделяют несколько типов журналов.

¶Хронологические журналы

Фиксируют операции в порядке их совершения без группировки по счетам. Пример — «Журнал регистрации хозяйственных операций», который может вестись вручную или в электронном виде. В нём указываются дата, содержание операции, сумма, корреспонденция счетов.

¶Систематические журналы (журналы-ордера)

Основной регистр журнально-ордерной формы. Каждый журнал-ордер предназначен для учёта операций по одному или нескольким синтетическим счетам. Например:

• Журнал-ордер № 1 — по кредиту счёта 50 «Касса»;
• Журнал-ордер № 2 — по кредиту счёта 51 «Расчётные счета»;
• Журнал-ордер № 6 — по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи в журналах-ордерах делаются на основании первичных документов, а итоги переносятся в Главную книгу.

¶Специализированные журналы

Используются для учёта отдельных видов операций, например:

• Журнал учёта основных средств — регистрирует поступление, выбытие и амортизацию объектов;
• Журнал учёта нематериальных активов — аналогичный регистр для НМА;
• Журнал учёта расчётов с подотчётными лицами — фиксирует авансы и отчёты.

В малых предприятиях и при упрощённой системе налогообложения (УСН) допускается ведение единого «Журнала учёта хозяйственных операций» без разделения на специализированные регистры.

¶Устройство и правила ведения

Журнал бухгалтерского учёта представляет собой таблицу с обязательными реквизитами:

• дата записи;
• номер первичного документа;
• содержание операции;
• корреспонденция счетов (дебет/кредит);
• сумма.

В журналах-ордерах записи ведутся по кредитовому признаку: каждая операция отражается по кредиту одного счёта и дебету других. Итоги по кредиту счёта за месяц переносятся в Главную книгу, где формируется оборотно-сальдовая ведомость.

Основные правила ведения журналов:

• записи делаются в день совершения операции или не позднее следующего рабочего дня;
• исправления допускаются только корректурным способом (зачёркивание неправильной записи и указание верной с подписью ответственного лица);
• журналы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации (при бумажном ведении);
• при автоматизированном учёте журнал формируется программой и может распечатываться по требованию.

¶Применение в современном учёте

С переходом на автоматизированные системы (1С:Бухгалтерия, SAP, Парус и др.) бумажные журналы-ордера утратили обязательный характер. Однако их структура сохранилась в виде отчётов: «Оборотно-сальдовая ведомость», «Анализ счёта», «Карточка счёта». В электронном виде журнал регистрации хозяйственных операций формируется автоматически и может быть выведен на печать.

В России обязанность ведения журналов бухгалтерского учёта регулируется:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ (статья 10);
• Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено приказом Минфина № 34н);
• Планом счетов бухгалтерского учёта (приказ Минфина № 94н).

Для малых предприятий допускается упрощённая форма — ведение единого журнала без разбивки по счетам. Для организаций, применяющих общую систему налогообложения, журналы-ордера остаются рекомендованным, но не обязательным инструментом.

¶Критика и альтернативы

Традиционная журнально-ордерная форма подвергается критике за громоздкость и дублирование записей. В условиях автоматизации она уступает по эффективности современным регистрам, таким как:

• Оборотно-сальдовая ведомость — сводный отчёт по всем счетам;
• Главная книга — систематический регистр, объединяющий данные всех журналов;
• Аналитические отчёты — детализированные выборки по субсчетам, контрагентам, номенклатуре.

Тем не менее, журналы-ордера сохраняют значение для аудита и контроля: они позволяют проследить хронологию операций и выявить ошибки в корреспонденции счетов.

¶Интересные факты

• В дореволюционной России журналы учёта назывались «мемориалами» (от лат. memorialis — памятный). Мемориальный ордер — это документ, на основании которого делалась запись в журнал.
• В СССР журналы-ордера были едиными для всех отраслей народного хозяйства, что упрощало проверки и ревизии.
• При переходе на МСФО (Международные стандарты финансовой отчётности) российские компании адаптируют журналы учёта под требования IFRS, но сохраняют их внутреннюю структуру.

¶Источники

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ».
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта».
4. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. — М.: Финансы и статистика, 1994.
5. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учёта. — М.: Финансы и статистика, 2000.