УСН

УСН (упрощённая система налогообложения) — это специальный налоговый режим в Российской Федерации, предназначенный для субъектов малого и среднего предпринимательства (индивидуальных предпринимателей и организаций), который предусматривает замену нескольких налогов (налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС) единым налогом, исчисляемым по упрощённым правилам.

История

Упрощённая система налогообложения была введена в России с 1 января 2003 года в рамках реформы налоговой системы, направленной на снижение административной нагрузки на малый бизнес и стимулирование его легализации. Первоначально режим регулировался главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Основной целью УСН было упрощение бухгалтерского и налогового учёта, а также снижение налоговой нагрузки на предпринимателей с невысокими доходами.

С момента введения режим неоднократно претерпевал изменения. В 2006 году были расширены лимиты по доходам и численности сотрудников. В 2013 году введена обязанность сдавать декларацию по УСН один раз в год. В 2021 году произошла значительная корректировка: лимиты доходов для перехода и применения УСН были увеличены, а также введены повышенные ставки для налогоплательщиков, превышающих базовые лимиты. С 2023 года, в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП), порядок уплаты налога и сдачи отчётности изменился: налог уплачивается единым платежом, а декларация подаётся в общем порядке.

Классификация и виды

УСН делится на два объекта налогообложения, которые налогоплательщик выбирает самостоятельно:

УСН «Доходы» (6%)

• Объект налогообложения: все полученные доходы (выручка от реализации и внереализационные доходы). Расходы не учитываются.
• Налоговая ставка: 6% (может быть снижена региональными законами до 1%).
• Особенность: налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов за работников (до 50% от суммы налога) и на фиксированные взносы ИП за себя (без ограничения, если у ИП нет работников).

УСН «Доходы минус расходы» (15%)

• Объект налогообложения: разница между доходами и расходами.
• Налоговая ставка: 15% (может быть снижена региональными законами до 5%).
• Особенность: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Перечень принимаемых расходов закрыт (ст. 346.16 НК РФ). При убытке (расходы превышают доходы) налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог — 1% от доходов.

Условия применения

Для перехода на УСН и её применения необходимо соблюдать ряд ограничений:

• Лимит по доходам: для перехода на УСН с 2024 года доходы за 9 месяцев предыдущего года не должны превышать 112,5 млн рублей. Для применения УСН в течение года доходы не должны превышать 200 млн рублей (базовый лимит). При превышении 200 млн рублей, но не более 265,8 млн рублей, налогоплательщик применяет повышенные ставки.
• Лимит по численности сотрудников: средняя численность работников не должна превышать 130 человек (базовый лимит). При численности от 100 до 130 человек применяются повышенные ставки.
• Лимит по остаточной стоимости основных средств: не более 150 млн рублей.
• Доля участия других организаций: не более 25% (для юридических лиц).
• Запрет на определённые виды деятельности: УСН не могут применять банки, страховщики, инвестиционные фонды, нотариусы, адвокаты, производители подакцизных товаров, организации, имеющие филиалы, и некоторые другие.

Устройство и порядок расчёта

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года. Налогоплательщики на УСН «Доходы» ведут учёт доходов в книге учёта доходов и расходов (КУДиР). На УСН «Доходы минус расходы» — доходов и расходов.

Порядок расчёта:

1. Ежеквартально исчисляются авансовые платежи по налогу.
2. По итогам года исчисляется общая сумма налога.
3. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счёт уплаты налога за год.
4. Декларация по УСН подаётся один раз в год: для организаций — до 25 марта, для ИП — до 25 апреля.

Повышенные ставки (применяются при превышении базовых лимитов):

• Для УСН «Доходы» — 8% (вместо 6%).
• Для УСН «Доходы минус расходы» — 20% (вместо 15%).

Применение и значение

УСН является одним из самых популярных налоговых режимов в России. По данным Федеральной налоговой службы, на начало 2024 года на УСН находилось более 3,5 миллионов налогоплательщиков, что составляет около 70% всех зарегистрированных субъектов малого и среднего предпринимательства.

Основные преимущества:

• Существенное снижение налоговой нагрузки по сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО).
• Освобождение от уплаты НДС (за исключением случаев ввоза товаров или выполнения договоров простого товарищества).
• Упрощённый бухгалтерский учёт (для организаций — обязателен, но в упрощённой форме; для ИП — ведение КУДиР).
• Возможность выбора объекта налогообложения в зависимости от структуры расходов.
• Снижение административных издержек (меньше отчётности, реже проверки).

Недостатки:

• Ограничения по видам деятельности, доходам и численности.
• Для УСН «Доходы минус расходы» — закрытый перечень расходов, что может быть невыгодно для некоторых видов бизнеса.
• Невозможность возмещения НДС (для контрагентов на ОСНО это может быть минусом).
• При убытке на УСН «Доходы минус расходы» всё равно уплачивается минимальный налог.

Критика

УСН нередко критикуется за то, что стимулирует дробление бизнеса — искусственное разделение крупных компаний на несколько мелких для сохранения права на применение режима. Также отмечается, что лимиты по доходам и численности не всегда успевают за инфляцией и ростом экономики, что вынуждает успешные предприятия переходить на ОСНО с большей налоговой нагрузкой. Кроме того, закрытый перечень расходов на УСН «Доходы минус расходы» не всегда соответствует реальным бизнес-затратам, особенно в сфере услуг.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения».
• Федеральная налоговая служба России. Официальные разъяснения и статистические данные.
• Постановления Правительства РФ о лимитах доходов и коэффициентах-дефляторах.
• Обзоры судебной практики по вопросам применения УСН.