Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» — это основной нормативный правовой акт Российской Федерации, регулирующий ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской (финансовой) отчётности на территории страны. Закон вступил в силу 1 января 2013 года, заменив действовавший ранее Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Документ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта для всех экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы и Центрального банка Российской Федерации, деятельность которых регулируется отдельными федеральными законами.

История принятия

Необходимость принятия нового закона была обусловлена рядом факторов: развитием рыночной экономики, интеграцией России в международные экономические отношения, а также стремлением гармонизировать российские стандарты бухгалтерского учёта (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Предыдущий закон 1996 года устарел и не в полной мере отвечал современным требованиям к прозрачности и достоверности финансовой информации.

Проект закона разрабатывался Министерством финансов Российской Федерации. В ходе обсуждения в Государственной Думе и Совете Федерации в текст вносились многочисленные поправки, направленные на уточнение сферы действия, упрощение учёта для субъектов малого предпринимательства и усиление контроля за достоверностью отчётности. Закон был принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года, одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года и подписан Президентом Российской Федерации 6 декабря 2011 года. Публикация состоялась в «Российской газете» 9 декабря 2011 года.

Сфера действия и основные понятия

Закон определяет круг лиц, обязанных вести бухгалтерский учёт (экономические субъекты), а также устанавливает, какие организации освобождаются от этой обязанности.

Экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учёт

Согласно статье 2 Закона, к ним относятся:

• коммерческие и некоммерческие организации;
• индивидуальные предприниматели;
• адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой;
• филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Исключения из обязанности ведения бухгалтерского учёта

Закон предусматривает случаи, когда ведение бухгалтерского учёта может не осуществляться:

• Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, могут не вести бухгалтерский учёт, если они ведут учёт доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
• Филиалы, представительства и иные структурные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, могут не вести бухгалтерский учёт, если они ведут учёт доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством.

Ключевые понятия, введённые законом

Закон вводит и определяет основные термины, используемые в бухгалтерском учёте:

• Бухгалтерский учёт — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных законом, в соответствии с требованиями, установленными законом, и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчётности.
• Объекты бухгалтерского учёта — факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
• Факт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
• Бухгалтерская (финансовая) отчётность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законом.

Структура и содержание закона

Федеральный закон № 402-ФЗ состоит из четырёх глав, включающих 32 статьи.

Глава 1. Общие положения (статьи 1–6)

Определяет цели, сферу действия, основные понятия, а также устанавливает, что законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из данного закона, других федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов. В этой главе также перечислены экономические субъекты, обязанные вести учёт, и случаи освобождения от этой обязанности.

Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учёту (статьи 7–18)

Эта глава является центральной и содержит основные правила организации и ведения учёта:

• Статья 7. Организация ведения бухгалтерского учёта. Устанавливает, что ответственность за организацию учёта несёт руководитель экономического субъекта. Руководитель обязан возложить ведение учёта на главного бухгалтера или иное должностное лицо, либо заключить договор об оказании услуг по ведению учёта со специализированной организацией (аутсорсинг). Для субъектов малого предпринимательства, а также некоммерческих организаций допускается ведение учёта лично руководителем.
• Статья 8. Учётная политика. Определяет, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учётную политику, руководствуясь законодательством и федеральными стандартами. Учётная политика должна применяться последовательно из года в год.
• Статья 9. Первичные учётные документы. Устанавливает, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учётным документом. Закон определяет обязательные реквизиты таких документов (наименование, дата, содержание факта, денежное и/или натуральное измерение, наименование должностей лиц, совершивших сделку, и их подписи).
• Статья 10. Регистры бухгалтерского учёта. Предусматривает, что данные первичных документов систематизируются и накапливаются в регистрах бухгалтерского учёта. Формы регистров утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, ответственного за ведение учёта.
• Статья 11. Инвентаризация. Устанавливает обязательность проведения инвентаризации активов и обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются экономическим субъектом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (например, перед составлением годовой отчётности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения).
• Статьи 12–14. Денежное измерение, отчётный период, отчётная дата. Определяют, что объекты учёта подлежат денежному измерению в рублях, отчётным периодом является календарный год, а отчётной датой — последний календарный день отчётного периода.
• Статьи 15–18. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. Устанавливают состав, содержание и порядок представления бухгалтерской отчётности. Закон определяет, что годовая отчётность представляется в орган государственной статистики и в налоговый орган по месту нахождения организации. Для отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства) предусмотрены упрощённые формы отчётности.

Глава 3. Регулирование бухгалтерского учёта (статьи 19–27)

Определяет систему государственного и негосударственного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации:

• Органы государственного регулирования. Основным органом является Министерство финансов Российской Федерации, которое утверждает федеральные стандарты бухгалтерского учёта, а также разрабатывает программы разработки стандартов.
• Субъекты негосударственного регулирования. К ним относятся саморегулируемые организации (СРО) бухгалтеров, аудиторов, а также иные заинтересованные организации (например, научные и образовательные учреждения). Они участвуют в разработке проектов федеральных стандартов, обобщают и распространяют передовой опыт в области учёта.
• Стандарты бухгалтерского учёта. Закон устанавливает иерархию нормативных документов:

1. Федеральные стандарты — обязательные к применению всеми экономическими субъектами.
2. Отраслевые стандарты — устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных отраслях экономики.
3. Рекомендации в области бухгалтерского учёта — применяются на добровольной основе, но могут быть обязательными, если включены в учётную политику организации.
4. Стандарты экономического субъекта — разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются в составе учётной политики.

Глава 4. Заключительные положения (статьи 28–32)

Регулирует вопросы вступления закона в силу, признания утратившими силу отдельных нормативных актов, а также устанавливает ответственность за нарушение законодательства о бухгалтерском учёте. В частности, статья 30 устанавливает, что до утверждения федеральных стандартов, предусмотренных законом, применяются ранее принятые нормативные акты (например, Положения по бухгалтерскому учёту — ПБУ), если они не противоречат новому закону.

Значение и влияние закона

Федеральный закон № 402-ФЗ стал важным этапом в реформировании российской системы бухгалтерского учёта. Его ключевые достижения:

• Сближение с МСФО. Закон заложил правовую основу для постепенного перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчётности, что повысило инвестиционную привлекательность российского бизнеса.
• Упрощение учёта для малого бизнеса. Закон предоставил субъектам малого предпринимательства право применять упрощённые способы ведения учёта и составлять упрощённую бухгалтерскую отчётность.
• Повышение ответственности руководства. Закон чётко закрепил ответственность руководителя за организацию учёта, что стимулировало более ответственное отношение к финансовой дисциплине.
• Гибкость и адаптивность. Закон не содержит жёстких предписаний по каждому участку учёта, а устанавливает общие принципы и требования, оставляя экономическим субъектам право самостоятельно разрабатывать учётную политику с учётом специфики своей деятельности.

Критика и недостатки

Несмотря на прогрессивный характер, закон подвергался критике по ряду направлений:

• Сложность для малых предприятий. Хотя закон предусматривает упрощения, практическая реализация требований (например, по разработке учётной политики, проведению инвентаризации) остаётся обременительной для микропредприятий.
• Неполная гармонизация с МСФО. Некоторые положения закона и разработанных на его основе федеральных стандартов сохраняют расхождения с МСФО, что создаёт сложности для транснациональных компаний и инвесторов.
• Недостаточная детализация. Отсутствие в законе подробных методик по отдельным участкам учёта (например, по учёту основных средств, нематериальных активов) приводит к необходимости разработки большого количества подзаконных актов, что усложняет правоприменение.
• Проблемы с ответственностью. Закон не содержит прямых норм об административной или уголовной ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учёта, отсылая к другим кодексам (КоАП РФ, УК РФ), что иногда затрудняет привлечение к ответственности.

Источники

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (в действующей редакции).
• КонсультантПлюс: Правовой навигатор. Комментарий к Федеральному закону № 402-ФЗ.
• Министерство финансов Российской Федерации: Официальные разъяснения и методические рекомендации по применению Закона № 402-ФЗ.