Авансовый платёж — это¶
Авансовый платёж — это платеж, перечисляемый в счёт будущих обязательств или предстоящих выплат. Термин применяется в двух основных значениях: как предоплата по гражданско-правовому договору (аванс в коммерческих отношениях) и как регулярный платёж в бюджетную систему Российской Федерации (авансовые платежи по налогам и страховым взносам).
¶Аванс по гражданско-правовому договору
В гражданском праве авансовый платёж — это сумма, уплаченная заказчиком исполнителю в счёт предстоящего исполнения обязательства. Согласно статье 487 Гражданского кодекса РФ, предварительная оплата (аванс) предполагает, что при неисполнении договора со стороны получателя аванса он обязан вернуть уплаченную сумму. Аванс не обеспечивает обязательство, а служит формой предварительной оплаты.
В отличие от задатка, аванс не выполняет обеспечительную функцию: при прекращении обязательства по вине плательщика аванс подлежит возврату, тогда как задаток в такой ситуации остаётся у получателя. Задаток, в свою очередь, подтверждает факт заключения договора и обеспечивает его исполнение (статья 380 ГК РФ).
Авансовые платежи по договорам поставки, подряда и оказания услуг широко распространены в хозяйственной практике. Типичные формы — перечисление денежных средств на расчётный счёт исполнителя, выдача из кассы, оплата векселем. Размер аванса определяется договором и может составлять как часть, так и полную стоимость работ или услуг.
¶Авансовые платежи в налоговом законодательстве
В налоговом праве авансовый платёж — это платеж, производимый налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода до окончательного расчёта по налогу за этот период. Авансовые платежи установлены для ряда налогов и страховых взносов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями.
¶Основные виды авансовых платежей
| Налог | Периодичность уплаты | Нормативный акт |
|---|---|---|
| Налог на прибыль организаций | Ежеквартально (с ежемесячными авансовыми платежами) | Глава 25 НК РФ |
| Налог на имущество организаций | Ежеквартально | Глава 30 НК РФ |
| Налог на имущество физических лиц | Ежеквартально (в отдельных регионах) | Глава 32 НК РФ |
| Транспортный налог | Ежеквартально (в отдельных регионах) | Глава 28 НК РФ |
| Земельный налог | Ежеквартально (в отдельных регионах) | Глава 31 НК РФ |
| УСН (авансовые платежи) | Ежеквартально | Глава 26.2 НК РФ |
| ЕСХН | Ежеквартально | Глава 26.1 НК РФ |
¶Налог на прибыль
Для налога на прибыль организаций предусмотрены два порядка уплаты авансовых платежей: ежеквартальный и ежемесячный. По умолчанию организации уплачивают ежеквартальные авансовые платежи с расчётом по итогам квартала. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются организациями, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили 60 млн рублей (пункт 3 статьи 286 НК РФ). Ставка авансовых платежей составляет 1/4 от ставки налога на прибыль (20 %), то есть 5 % от прибыли отчётного периода.
¶УСН и ЕСХН
Плательщики единого сельскохозяйственного налога и упрощённой системы налогообложения уплачивают авансовые платежи ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Окончательный расчёт по налогу производится по итогам года при подаче налоговой декларации. Авансовые платежи по УСН уменьшаются на сумму страховых взносов, уплаченных в соответствующем периоде (в пределах установленных ограничений).
¶Страховые взносы
Для страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование авансовые платежи уплачиваются ежемесячно — не позднее 25-го числа текущего месяца. Окончательный расчёт производится по итогам года при подаче расчёта по страховым взносам (до 25 января следующего года).
¶Сроки и порядок уплаты
Общий принцип: авансовый платёж перечисляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом. Исключение — налог на прибыль: авансовые платежи по итогам квартала уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
При нарушении сроков уплаты авансовых платежей налоговые органы начисляют пени в соответствии со статьёй 75 НК РФ. При этом авансовые платежи не являются самостоятельным объектом налогового контроля в форме выездных проверок, но их правильность перепроверяется в ходе проверки налога по итогам года.
¶Отличие аванса от задатка и предоплаты
| Критерий | Аванс | Задаток | Предоплата |
|---|---|---|---|
| Обеспечительная функция | Нет | Да | Зависит от условий договора |
| Возврат при неисполнении | Полный | Не возвращается плательщику | По условиям договора |
| Правовое основание | Ст. 487 ГК РФ | Ст. 380–381 ГК РФ | Ст. 486 ГК РФ |
Термин «предоплата» шире понятия аванса и включает любую оплату, произведённую до исполнения обязательства, независимо от её обеспечительной функции.
Источники:
- Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)
- Налоговый кодекс РФ. Комментарии и практика применения
- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
- Бухгалтерский учёт и налогообложение (журнал)