Авансовый платёж по НДФЛ

Авансовый платёж по НДФЛ — это денежная сумма, уплачиваемая налогоплательщиком в бюджет Российской Федерации в счёт предстоящего исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В отличие от налогового периода (календарного года), по итогам которого рассчитывается окончательная сумма налога, авансовые платежи носят промежуточный характер и вносятся до завершения налогового периода. Обязанность по их уплате возникает не у всех налогоплательщиков, а только у определённых категорий лиц, в первую очередь — у индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих общую систему налогообложения, и иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму на основании патента. Порядок исчисления, сроки уплаты и размер авансовых платежей регулируются главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

История возникновения

Институт авансовых платежей по подоходному налогу (предшественнику НДФЛ) введён в российскую налоговую систему в 1990-х годах для обеспечения равномерного поступления средств в бюджет в течение года. До 2001 года налог на доходы физических лиц (тогда — подоходный налог) взимался с большинства налогоплательщиков по прогрессивной шкале, а для предпринимателей и частнопрактикующих лиц действовали особые правила авансирования. С принятием в 2000 году части второй НК РФ и введением с 1 января 2001 года НДФЛ с плоской ставкой 13 % для резидентов порядок уплаты авансовых платежей для ИП был уточнён. С 2011 года для индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения был установлен упрощённый порядок расчёта авансов, основанный на данных предыдущих налоговых периодов. Последующие изменения (в частности, Федеральный закон от 27 ноября 2017 года № 351-ФЗ) уточнили правила для иностранных граждан с патентами.

Классификация авансовых платежей

Авансовые платежи по НДФЛ делятся на два основных типа в зависимости от категории налогоплательщика.

Авансовые платежи для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой

Эта категория включает индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО), нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой. Они не имеют налогового агента, который удерживал бы налог, поэтому обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать авансы.

Порядок расчёта:

1. Расчёт ведётся на основе суммы предполагаемого дохода за текущий налоговый период. Налоговая база определяется как разница между доходами и профессиональными налоговыми вычетами.
2. Налоговый орган не позднее 15 июля текущего года направляет налогоплательщику уведомление об уплате авансовых платежей. Уведомление формируется на основании налоговой декларации, поданной за предыдущий налоговый период (форма 3-НДФЛ), либо при отсутствии декларации — на основе данных о доходах от налоговых органов.
3. Сумма аванса за первый квартал рассчитывается как 1/2 от суммы налога, исчисленного за предыдущий налоговый период. Если в предыдущем периоде доходов не было или они отсутствовали в течение более чем 3 месяцев, аванс не рассчитывается до подачи декларации за текущий год.
4. За второй квартал (полугодие) аванс составляет 1/4 от суммы налога за предыдущий период.
5. За третий квартал — ещё 1/4 от суммы налога за предыдущий период.
6. Если в текущем году доходы существенно отличаются (более чем на 50 %) от доходов предыдущего года, налогоплательщик обязан подать уточнённую декларацию. Налоговый орган на её основе скорректирует сумму авансов.

Сроки уплаты:

• за первый квартал — не позднее 15 июля текущего года;
• за полугодие — не позднее 15 октября;
• за 9 месяцев — не позднее 15 января следующего года.

На практике эти даты соответствуют датам, указанным в уведомлении от налогового органа. Если срок выпадает на выходной или праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.

Пример: ИП Петров в 2022 году получил доход 1 200 000 рублей, профессиональные вычеты — 200 000 рублей. Налогооблагаемая база — 1 000 000 рублей. НДФЛ по ставке 13 % — 130 000 рублей. В 2023 году налоговая инспекция направит уведомление:

• до 15 июля 2023 года — 65 000 рублей (1/2 от 130 000);
• до 15 октября 2023 года — 32 500 рублей (1/4);
• до 15 января 2024 года — 32 500 рублей (1/4).

Общая сумма авансов — 130 000 рублей. По итогам 2023 года ИП подаёт декларацию, где корректирует окончательную сумму налога. Если реальный доход окажется меньше, переплата возвращается или засчитывается.

Авансовые платежи для иностранных граждан с патентом

Иностранные граждане, работающие в РФ на основании патента (разрешения на трудовую деятельность), обязаны ежемесячно уплачивать фиксированный авансовый платёж по НДФЛ. Эта сумма засчитывается в счёт уплаты налога, который исчисляется налоговым агентом (работодателем) по ставке 13 % или 15 %.

Размер платежа: С 1 января 2025 года фиксированный авансовый платёж составляет 1 200 рублей в месяц (до 2025 года — 1 200 рублей, но с корректировкой на коэффициент-дефлятор, который отменён с 2025 года). Данная сумма не является окончательной — она умножается на региональный коэффициент, установленный законом субъекта РФ. Например, в Москве на 2025 год коэффициент составляет 2,5351, в Московской области — 2,5460, в Санкт-Петербурге — 2,3000. Таким образом, в Москве размер ежемесячного авансового платежа составит 1 200 × 2,5351 = 3 042,12 рубля.

Порядок уплаты:

• Платеж вносится иностранцем самостоятельно (наличными или безналичным переводом) до даты выдачи или продления патента.
• Срок уплаты — не позднее даты начала срока действия патента (обычно до 1-го числа месяца, в котором начинает действовать патент).
• Квитанцию об уплате иностранец предоставляет работодателю. Работодатель, в свою очередь, уменьшает исчисленный НДФЛ на сумму уплаченных авансов (но не более суммы налога).

Особенности исчисления и уплаты

Переплата и недоплата

Если по итогам налогового периода сумма авансовых платежей превышает фактически исчисленный налог, налогоплательщик может подать заявление о возврате переплаты (статья 78 НК РФ) либо зачесть её в счёт будущих платежей. Возврат возможен в течение 3 лет со дня уплаты. Если же авансы меньше суммы налога, разница уплачивается по итогам года до 15 июля следующего года (для ИП) либо до 30 апреля (для граждан, не сдающих декларацию, — например, при продаже имущества). За просрочку авансовых платежей начисляются пени (неустойка) в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Влияние на налоговые вычеты

Авансовые платежи по НДФЛ не препятствуют получению имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов по итогам года. Например, ИП может уменьшить свои авансы на сумму профессиональных вычетов, но не может уменьшить на сумму вычетов, связанных с расходами на приобретение жилья или обучение (они применяются при окончательном расчёте в декларации 3-НДФЛ).

Отличие от налогового агента

Большинство наёмных работников в РФ освобождены от самостоятельной уплаты авансов по НДФЛ. За них налог удерживается работодателем (налоговым агентом) из заработной платы при каждой выплате. Аванс по зарплате (выплата за первую половину месяца) не является авансовым платежом по НДФЛ — налог удерживается при окончательном расчёте за месяц. Однако в литературе и повседневном общении термин «авансовый платёж по НДФЛ» часто путают с «авансом по зарплате», что является ошибочным.

Значение и критика

Авансовая система уплаты НДФЛ выполняет функцию равномерного поступления средств в бюджет, снижая риски разовых крупных изъятий у налогоплательщиков в конце года. Для государства это механизм сглаживания кассовых разрывов. Для предпринимателей — дополнительная административная нагрузка, связанная с необходимостью постоянного мониторинга доходов и прогнозирования налоговой базы. В профессиональном сообществе неоднократно высказывались предложения об упрощении системы (например, отказ от авансов для ИП с низким доходом), однако законодательство остаётся без изменений с 2011 года. Отдельную дискуссию вызывает порядок расчёта авансов для ИП на основе данных предыдущего года: если в текущем году доходы резко выросли, авансы оказываются заниженными, и предприниматель сталкивается с крупным доплатом по итогам года.

Интересные факты

• В системе налогового контроля России авансовые платежи по НДФЛ для ИП до 2022 года назывались «авансовыми платежами по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемыми на основании налогового уведомления». С 2023 года в связи с введением единого налогового счёта (ЕНС) авансовые платежи фактически заменены на пополнение ЕНС, однако порядок расчёта сумм остался прежним.
• Для иностранных граждан, работающих по патенту, авансовый платёж является единственным налогом (НДФЛ), который они уплачивают напрямую — работодатель лишь засчитывает его сумму в счёт удержанного налога.
• В случае несвоевременной уплаты авансового платежа иностранным гражданином патент аннулируется, и работодатель обязан расторгнуть трудовой договор.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 23 «Налог на доходы физических лиц», статьи 214, 224, 227, 227.1.
• Федеральный закон от 27 ноября 2017 года № 351-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Приказ ФНС России от 15 октября 2020 года № ЕД-7-11/751@ «Об утверждении формы налогового уведомления об уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц».
• Федеральный закон от 29 декабря 2024 года № 510-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (об отмене коэффициента-дефлятора для патентов).