Автоматический обмен налоговой информацией

Автоматический обмен налоговой информацией (АОНИ) — это международный механизм, при котором налоговые органы различных юрисдикций на регулярной и систематической основе обмениваются сведениями о финансовых счетах налогоплательщиков-нерезидентов. Целью АОНИ является повышение прозрачности международных финансовых потоков, борьба с уклонением от уплаты налогов и сокрытием доходов за рубежом. Данная практика стала глобальным стандартом после принятия Единого стандарта отчётности (Common Reporting Standard, CRS), разработанного Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

История и предпосылки возникновения

До внедрения АОНИ обмен налоговой информацией между странами осуществлялся преимущественно в форме «обмена по запросу». Налоговый орган одной страны мог направить запрос в другую юрисдикцию, но только при наличии конкретных подозрений в отношении определённого налогоплательщика. Этот процесс был медленным, трудоёмким и часто неэффективным, особенно в условиях роста глобализации и развития офшорных схем.

Переломным моментом стал мировой финансовый кризис 2008–2009 годов, который выявил масштабы уклонения от налогов с использованием иностранных банковских счетов. В 2010 году в США был принят Закон о налогообложении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA), который обязал иностранные финансовые учреждения передавать американским властям информацию о счетах граждан США. В ответ на FATCA и в целях создания единого международного стандарта ОЭСР по поручению «Группы двадцати» (G20) разработала Единый стандарт отчётности (CRS). В 2014 году CRS был одобрен министрами финансов стран G20, и началось его внедрение.

Правовая основа и стандарты

Единый стандарт отчётности (CRS)

CRS является основным международным стандартом для АОНИ. Он представляет собой набор правил, описывающих, какие данные о финансовых счетах должны собираться финансовыми учреждениями, как эти данные должны проверяться (процедуры должной осмотрительности) и в каком формате передаваться налоговым органам. CRS базируется на принципе взаимности: страны-участницы обязуются обмениваться информацией на двусторонней основе.

Многостороннее соглашение компетентных органов (MCAA)

Для практической реализации CRS ОЭСР разработала Многостороннее соглашение компетентных органов (Multilateral Competent Authority Agreement, MCAA). Это типовое соглашение, которое подписывается между странами, присоединившимися к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам. MCAA позволяет автоматически активировать обмен информацией между всеми подписавшими его юрисдикциями без необходимости заключать отдельные двусторонние договоры.

Двусторонние соглашения

Некоторые страны реализуют АОНИ на основе двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения или отдельных межправительственных соглашений (например, межправительственные соглашения по FATCA).

Участники и география

По состоянию на середину 2020-х годов более 120 юрисдикций, включая все страны «Большой двадцатки» (G20) и большинство стран ОЭСР, присоединились к CRS. В число участников входят как крупные экономики (США, Великобритания, Германия, Франция, Япония), так и многие офшорные центры (Бермудские острова, Каймановы острова, Швейцария, Сингапур, Люксембург).

Россия является активным участником АОНИ. Она присоединилась к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам и подписала MCAA. С 2018 года российские налоговые органы (ФНС России) начали получать и направлять информацию в рамках CRS. Однако в 2023–2024 годах, в связи с введением санкций и изменением геополитической ситуации, ряд стран (включая страны Европейского союза, Швейцарию, Великобританию) приостановили автоматический обмен информацией с Россией. ФНС России, в свою очередь, продолжает обмениваться данными с другими юрисдикциями, не присоединившимися к санкционному режиму.

США формально не присоединились к CRS, но реализуют собственную систему автоматического обмена в рамках FATCA, которая во многом аналогична CRS, но является односторонней (США получают информацию, но передают её ограниченному кругу стран на основе двусторонних соглашений).

Какая информация подлежит обмену

В рамках CRS финансовые учреждения обязаны ежегодно отчитываться перед налоговыми органами своей страны о следующих категориях счетов, принадлежащих налоговым резидентам других стран-участниц:

Финансовые счета: банковские счета, счета в инвестиционных компаниях, депозитарные счета (счета для хранения ценных бумаг).
Определённые страховые полисы: страховые контракты с накопительным элементом (например, инвестиционное страхование жизни).
Сведения о владельце счёта: имя, адрес, дата и место рождения, налоговое резидентство (страна проживания для целей налогообложения), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Финансовая информация о счёте: номер счёта, остаток или стоимость на конец календарного года, общая сумма валового дохода (проценты, дивиденды), общая сумма поступлений от продажи или погашения финансовых активов.

Порядок работы и участники процесса

Процесс АОНИ можно разделить на несколько этапов:

Сбор данных: Финансовое учреждение (банк, брокер, страховая компания) идентифицирует среди своих клиентов налоговых резидентов других стран-участниц CRS. Для этого используются процедуры должной осмотрительности, включая анкетирование клиентов и проверку документации.
Отчётность: Финансовое учреждение ежегодно (обычно до 31 июля) передаёт собранные данные в налоговый орган своей страны (например, в ФНС России).
Обмен: Налоговый орган страны-источника в течение установленного срока (обычно до 30 сентября) передаёт полученную информацию налоговому органу страны резидентства владельца счёта.
Анализ и контроль: Налоговый орган страны-получателя использует полученные данные для сверки с декларациями налогоплательщиков, выявления незадекларированных доходов и активов, а также для проведения налоговых проверок.

Преимущества и недостатки

Преимущества

Повышение прозрачности: Значительно затрудняет сокрытие доходов и активов за рубежом, снижая возможности для налогового мошенничества.
Эффективность контроля: Позволяет налоговым органам получать информацию без длительных и ресурсоёмких запросов.
Справедливая конкуренция: Снижает конкурентные преимущества для тех, кто уклоняется от уплаты налогов, по сравнению с добросовестными налогоплательщиками.
Увеличение налоговых поступлений: Способствует выявлению скрытых налоговых баз и, как следствие, росту доходов бюджетов.

Недостатки и критика

Нарушение конфиденциальности: Критики утверждают, что массовый обмен данными может нарушать право на финансовую тайну и создавать риски утечки чувствительной информации.
Сложность и затраты: Внедрение CRS требует от финансовых учреждений значительных затрат на модернизацию IT-систем, обучение персонала и проведение процедур должной осмотрительности.
Риск ошибочной идентификации: Возможны случаи ошибочного определения налогового резидентства клиента, что может привести к неверной передаче данных и необоснованным претензиям со стороны налоговых органов.
Неравномерность участия: Не все страны участвуют в обмене, и некоторые юрисдикции (например, США в рамках CRS) не передают информацию в полном объёме, что создаёт «слепые зоны».

Перспективы развития

Система АОНИ продолжает развиваться. ОЭСР работает над расширением перечня подлежащих обмену данных (например, планируется включение информации о криптоактивах в рамках стандарта Crypto-Asset Reporting Framework, CARF). Также совершенствуются механизмы защиты данных и процедуры разрешения споров. Ожидается, что в будущем АОНИ станет ещё более всеобъемлющим и автоматизированным, что окончательно ликвидирует возможность анонимного владения иностранными финансовыми активами для целей уклонения от налогообложения.

Источники

ОЭСР (2014). Стандарт автоматического обмена финансовой информацией по налоговым вопросам.
ОЭСР. Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией.
Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части реализации международного автоматического обмена финансовой информацией).
Письма ФНС России о порядке применения CRS.
Информационные бюллетени ОЭСР по налоговому сотрудничеству.

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →