База в пределах ЕПВ в РСВ¶

База в пределах ЕПВ — это условное обозначение части дохода работника, которая используется при расчёте страховых взносов в системе расширенного социального страхования (РСВ) и облагается взносами в пределах установленного предела среднемесячного заработка (ЕПВ — ежемесячный предельный взнос или предельная величина базы для начисления страховых взносов). Термин применяется в контексте российского трудового и страхового законодательства, прежде всего в связи с Федеральным законом № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и его преемником — Федеральным законом № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

¶Понятие предельной величины базы

Предельная величина базы для начисления страховых взносов — это установленный государством годовой порог суммарного дохода работника, сверх которого взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) больше не начисляются. Порог ежегодно индексируется Правительством Российской Федерации.

Например, на 2023 год предельная величина базы составляла 1 917 000 рублей, на 2024 год — 2 225 000 рублей. Доход, превышающий эту сумму, облагается взносами по пониженным ставкам или не облагается вовсе — в зависимости от вида страхования.

¶Что входит в базу в пределах ЕПВ

В базу для начисления страховых взносов включаются практически все выплаты работнику по трудовым и гражданско-правовым договорам:

• заработная плата (оклад, премии, надбавки);
• отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск;
• выплаты по больничным листам (в части, облагаемой взносами);
• материальная помощь сверх установленных лимитов;
• вознаграждения по договорам подряда и авторским договорам (в пределах, предусмотренных законом).

Не включаются в базу государственные пособия, выходные пособия в пределах трёхкратного размера среднего заработка (для районов Крайнего Севера — шестикратного), компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, и ряд иных выплат, перечень которых приведён в статье 422 Налогового кодекса РФ.

¶Механизм расчёта

При расчёте РСВ бухгалтерия работодателя отслеживает накопленный доход каждого работника с начала календарного года. Как только сумма начислений достигает предельной величины базы, начисление взносов на ОПС и ВНиМ прекращается до начала следующего года. При этом взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) продолжают начисляться со всей суммы дохода — для них предельная база не установлена.

Ставки взносов в пределах ЕПВ:

Ставка 22 % по ОПС применяется до достижения предела, после чего действует льготная ставка 10 % — так называемые «дополнительные тарифы» на накопительную часть пенсии. Взносы на ВНиМ сверх предела не начисляются.

¶Практическое значение

Разделение базы на «в пределах ЕПВ» и «сверх ЕПВ» напрямую влияет на расчёт пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Размер пособия определяется исходя из среднего заработка, рассчитанного за расчётный период, но не выше предельного значения, установленного для каждого календарного года расчётного периода.

Например, при расчёте пособия по беременности и родам в 2024 году бухгалтерия учитывает доходы за 2022 и 2023 годы, но не выше предельных величин базы соответствующих лет (1 700 000 ₽ за 2022 год и 1 917 000 ₽ за 2023 год). Если фактический доход работника превышал эти суммы, в расчёт принимается только предельное значение.

¶Особенности для отдельных категорий работников

Для иностранных работников, временно пребывающих в России, база для начисления взносов на ОПС и ОМС не ограничена предельной величиной — они облагаются взносами по общей ставке со всей суммы дохода. Для работников, занятых на вредных и опасных производствах, дополнительно начисляются страховые взносы по специальным тарифам, которые также учитывают предельную базу.

¶История изменений

Предельная величина базы впервые была введена в 2013 году, когда в России отменили единый социальный налог и перевели работодателей на систему страховых взносов. С тех пор порог ежегодно пересматривается в сторону увеличения с учётом роста средней заработной платы в стране.

Источники:

• Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
• Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 34
• Постановления Правительства РФ о предельной величине базы для начисления страховых взносов (2013–2024)