Безнадежная задолженность

Безнадежная задолженность — это долговое обязательство, по которому истек установленный срок исковой давности, обязанность должника исполнена в невозможном объеме или взыскание признано невозможным по решению уполномоченного государственного органа (например, судебного пристава-исполнителя). В бухгалтерском и налоговом учёте безнадежная задолженность (или долг, нереальный к взысканию) подлежит списанию с баланса организации-кредитора за счёт резервов по сомнительным долгам или, при их отсутствии, на финансовые результаты.

Критерии признания

Понятие безнадежной задолженности закреплено в гражданском и налоговом законодательстве. Основные признаки, при наличии которых долг признаётся безнадёжным, включают:

• Истечение срока исковой давности. В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Отсчёт начинается с момента, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в течение этого срока кредитор не предпринял действий по взысканию (подача иска, признание долга должником), право на судебную защиту утрачивается.
• Ликвидация должника. Долг считается безнадёжным после внесения записи о ликвидации юридического лица в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) или после смерти гражданина-должника при отсутствии наследников либо недостаточности наследственного имущества.
• Невозможность исполнения. Обязательство прекращается, если его исполнение стало объективно невозможным вследствие обстоятельств, за которые ни одна из сторон не отвечает (например, уничтожение предмета обязательства, издание акта государственного органа, делающего исполнение невозможным).
• Акт судебного пристава-исполнителя. Если в ходе исполнительного производства судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и возвращает исполнительный документ взыскателю в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо при отсутствии у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, долг признаётся безнадёжным.

Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учёте безнадёжная задолженность отражается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Организации обязаны создавать резервы по сомнительным долгам, если задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

При признании долга безнадёжным он списывается за счёт созданного резерва. Если сумма резерва недостаточна, разница относится на прочие расходы. В случае, когда резерв не создавался, безнадёжная задолженность списывается непосредственно на финансовые результаты (убыток). Списание производится по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Важно отметить, что списание долга в убыток вследствие неплатёжеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма долга учитывается на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Это необходимо для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Налоговый учёт

В налоговом учёте порядок признания безнадёжной задолженности регулируется статьёй 266 Налогового кодекса РФ. Для целей налога на прибыль безнадёжными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Суммы безнадёжных долгов включаются в состав внереализационных расходов. Если организация формирует резерв по сомнительным долгам, безнадёжная задолженность списывается за счёт этого резерва. Если резерв не создавался или его недостаточно, убыток от списания включается в расходы непосредственно.

Особенности для налога на добавленную стоимость (НДС)

При списании безнадёжной дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), у организации-кредитора не возникает обязанности восстановить НДС, ранее принятый к вычету. НДС, исчисленный с авансов, полученных в счёт предстоящих поставок, при списании кредиторской задолженности (в том числе безнадёжной) подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Виды безнадёжной задолженности

В зависимости от субъектного состава и характера обязательств выделяют несколько видов безнадёжной задолженности:

• Дебиторская задолженность. Долги перед организацией со стороны покупателей, заказчиков, подотчётных лиц, поставщиков по выданным авансам и прочих контрагентов. Это наиболее распространённый вид, с которым сталкиваются коммерческие предприятия.
• Кредиторская задолженность. Долги самой организации перед поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, работниками. Безнадёжная кредиторская задолженность, как правило, возникает по истечении срока исковой давности или при ликвидации кредитора. В налоговом учёте она включается во внереализационные доходы.
• Задолженность по кредитам и займам. Долги физических и юридических лиц перед банками и иными кредитными организациями. Признаётся безнадёжной при наличии тех же оснований, а также в случае признания заёмщика банкротом.

Управление безнадёжной задолженностью

Для минимизации рисков возникновения безнадёжной задолженности организации применяют комплекс мер, включающий:

• Предварительную проверку контрагентов. Анализ платёжеспособности, деловой репутации и финансового состояния потенциальных должников.
• Заключение договоров с обеспечительными мерами. Включение условий о неустойке, залоге, поручительстве, банковской гарантии.
• Мониторинг текущей задолженности. Регулярная сверка расчётов, контроль сроков оплаты, претензионная работа.
• Использование факторинга. Переуступка права требования долга специализированной факторинговой компании.
• Судебное взыскание. Подача искового заявления в суд, участие в исполнительном производстве.

Макроэкономическое значение

Массовый рост безнадёжной задолженности в экономике является одним из индикаторов финансового кризиса. Он свидетельствует о снижении платёжеспособности предприятий и населения, ухудшении качества кредитного портфеля банковской системы. В периоды экономической нестабильности государство может принимать меры по реструктуризации долгов, вводить моратории на банкротство или предоставлять субсидии для погашения задолженности (например, в сфере ипотечного кредитования).

В банковском секторе безнадёжная задолженность (часто называемая «плохими долгами» или non-performing loans, NPL) является объектом пристального надзора со стороны Центрального банка. Высокий уровень NPL вынуждает банки формировать значительные резервы, что снижает их прибыль и способность кредитовать реальный сектор экономики.

Источники

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (статьи 196, 197, 416, 418, 419).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (статья 266).
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённое Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
4. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (пункт 77).
5. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
6. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».