ПБУ 9/99

ПБУ 9/99 — это Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н. Документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах коммерческих организаций (за исключением кредитных и страховых), определяет классификацию доходов, условия их признания и порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности. ПБУ 9/99 является одним из ключевых нормативных актов в системе российских стандартов бухгалтерского учёта (РСБУ).

История принятия и сфера действия

ПБУ 9/99 было разработано в рамках реформы бухгалтерского учёта в России в 1998–2002 годах, направленной на сближение с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Положение вступило в силу с 1 января 2000 года и заменило ранее действовавшие нормативные документы, регулировавшие учёт доходов. Впоследствии в документ неоднократно вносились изменения, в том числе в связи с принятием новых федеральных стандартов бухгалтерского учёта (ФСБУ).

Положение обязательно к применению всеми юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями, за исключением кредитных и страховых организаций, для которых существуют отраслевые особенности учёта. Некоммерческие организации могут применять ПБУ 9/99 в части признания доходов от предпринимательской деятельности.

Классификация доходов

ПБУ 9/99 делит все доходы организации на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав на использование активов (аренда, лицензионные платежи), соответствующие поступления также считаются доходами от обычных видов деятельности.

Выручка признаётся в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении следующих условий:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из договора или подтверждённое иным образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации (например, получение оплаты или отсутствие неопределённости в её получении);
• право собственности на товар перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана);
• расходы, связанные с получением выручки, могут быть определены.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, выручка не признаётся, а полученные средства отражаются как кредиторская задолженность.

Прочие доходы

Прочие доходы включают поступления, не связанные с основным видом деятельности. К ним относятся:

• поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества;
• проценты, полученные за предоставление займов;
• доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (признаются в суммах, присуждённых судом или признанных должником);
• безвозмездно полученные активы;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки активов (в отдельных случаях);
• прочие поступления, не относящиеся к обычной деятельности.

Перечень прочих доходов является открытым — организация может включать в него иные поступления, соответствующие критериям признания.

Признание доходов

ПБУ 9/99 устанавливает общий порядок признания доходов в бухгалтерском учёте. Для выручки от обычных видов деятельности применяются пять условий, перечисленных выше. Для прочих доходов порядок признания различается в зависимости от их вида:

• поступления от продажи имущества признаются аналогично выручке;
• штрафы и пени — в отчётном периоде, в котором суд вынес решение или должник признал их;
• безвозмездно полученные активы — по мере их принятия к учёту;
• курсовые разницы — на дату совершения операции и на отчётную дату.

Особое внимание уделяется признанию выручки при выполнении работ и оказании услуг с длительным циклом (например, строительство). Если договором предусмотрена поэтапная сдача, выручка может признаваться по мере готовности этапов. Если поэтапная сдача не предусмотрена, выручка признаётся после завершения работ в целом.

Оценка доходов

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). Если цена не указана в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, выручка определяется по цене, по которой организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).

При продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа) выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности, включая проценты за отсрочку.

Если по договору предусмотрена оплата не денежными средствами (например, бартер), выручка признаётся по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.

Раскрытие информации в отчётности

В бухгалтерской отчётности организация обязана раскрывать следующую информацию о доходах:

• порядок признания выручки (в учётной политике);
• величину выручки от обычных видов деятельности в разрезе видов деятельности (продукции, товаров, работ, услуг);
• величину прочих доходов в разрезе их видов;
• способы определения готовности работ, услуг, продукции при признании выручки по мере готовности;
• информацию о доходах, полученных в результате бартерных операций.

В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Прочие доходы показываются в составе соответствующих строк.

Взаимосвязь с другими нормативными актами

ПБУ 9/99 тесно связано с ПБУ 10/99 «Расходы организации», поскольку доходы и расходы учитываются в корреспонденции. Доходы, признанные в бухгалтерском учёте, формируют финансовый результат организации, отражаемый в отчёте о финансовых результатах.

В 2020-х годах начался процесс постепенной замены ПБУ на федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ). В частности, ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» изменили порядок учёта отдельных видов доходов (например, от продажи основных средств). Однако ПБУ 9/99 продолжает действовать в части, не противоречащей новым стандартам. В перспективе ожидается принятие нового ФСБУ «Доходы», который полностью заменит ПБУ 9/99.

Критика и ограничения

ПБУ 9/99 подвергается критике за излишнюю детализацию и жёсткую регламентацию, что может создавать сложности для организаций с нестандартными видами деятельности. В отличие от МСФО (IAS) 18 «Выручка» (заменённого на IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»), российское положение не содержит детальных правил учёта выручки по договорам с несколькими элементами (например, продажа товара с последующим обслуживанием). Также отмечается, что ПБУ 9/99 не в полной мере учитывает особенности цифровой экономики и электронной коммерции.

Тем не менее, для большинства российских организаций ПБУ 9/99 остаётся основным документом, регламентирующим учёт доходов, до момента полного перехода на ФСБУ.