ПБУ 9/99¶

ПБУ 9/99 — это Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н. Данный нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. ПБУ 9/99 является одним из ключевых элементов системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России, определяя порядок признания, классификации и раскрытия доходов в отчётности.

¶История принятия и развития

ПБУ 9/99 было принято в рамках реформы бухгалтерского учёта в России, направленной на сближение с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). До его введения порядок учёта доходов регулировался разрозненными инструкциями и положениями, что приводило к неоднозначности трактовок. Приказ № 32н был зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 31 мая 1999 года и вступил в силу с 1 января 2000 года. С момента принятия в документ неоднократно вносились изменения, связанные с уточнением терминологии, корректировкой перечня доходов и приведением в соответствие с изменениями в гражданском и налоговом законодательстве. Наиболее существенные поправки были внесены приказами Минфина России от 30 марта 2001 года № 27н, от 18 сентября 2006 года № 116н, от 27 ноября 2006 года № 156н и от 6 апреля 2015 года № 57н. Несмотря на то, что с 2021 года для организаций, составляющих консолидированную отчётность, обязательным стал ФСБУ 27/2021 «Доходы организации», ПБУ 9/99 продолжает действовать для всех остальных юридических лиц.

¶Основные понятия и определения

¶Доходы организации

Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Ключевым критерием является именно прирост капитала, а не просто поступление средств. Например, получение займа не является доходом, так как одновременно возникает обязательство по его возврату, и капитал организации не увеличивается.

¶Критерии признания дохода

ПБУ 9/99 устанавливает пять обязательных условий, при одновременном выполнении которых выручка признаётся в бухгалтерском учёте:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом.
2. Сумма выручки может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации (например, получена оплата или отсутствует неопределённость в её получении).
4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания прочих поступлений (например, штрафов, пеней, неустоек) достаточно выполнения первых трёх условий.

¶Классификация доходов

ПБУ 9/99 делит все доходы организации на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Такое разделение является ключевым для формирования отчёта о финансовых результатах.

¶Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Перечень таких доходов определяется организацией самостоятельно исходя из характера её деятельности, вида доходов и условий их получения. Как правило, к ним относятся:

• Выручка от реализации готовой продукции (для производственных предприятий).
• Выручка от продажи товаров (для торговых организаций).
• Поступления за выполненные работы (для строительных, ремонтных организаций).
• Поступления за оказанные услуги (для транспортных, консалтинговых, образовательных организаций).
• Арендная плата (если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности).
• Лицензионные платежи (если предоставление прав на интеллектуальную собственность является основным видом деятельности).

¶Прочие доходы

К прочим доходам относятся все поступления, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности. ПБУ 9/99 приводит примерный перечень таких доходов:

• Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является основным видом деятельности).
• Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
• Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
• Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).
• Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
• Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
• Поступления в возмещение причинённых организации убытков.
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году.
• Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности.
• Курсовые разницы.
• Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).
• Прочие доходы.

Важно отметить, что ПБУ 9/99 содержит также перечень поступлений, которые не признаются доходами организации. К ним относятся: суммы налога на добавленную стоимость (НДС) и иных аналогичных обязательных платежей, поступления по договорам комиссии (в пользу комитента), авансы, задатки, суммы залога, а также суммы, направленные на погашение кредита или займа.

¶Порядок признания и оценки

¶Признание выручки

Выручка признаётся в бухгалтерском учёте при выполнении всех пяти условий, перечисленных выше. Если хотя бы одно условие не выполнено, то поступившие средства отражаются в учёте как кредиторская задолженность (аванс полученный). Для работ, услуг и продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев) ПБУ 9/99 допускает признание выручки по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы в целом.

¶Оценка доходов

Величина поступления, признаваемого доходом, оценивается в денежном выражении. Она определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины поступления принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг). ПБУ 9/99 также регулирует порядок оценки доходов при:

• Предоставлении коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа). Выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности, включая проценты.
• Поступлении не денежных средств (по договорам мены, бартера). Величина поступления определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.
• Изменении обязательств по договору. Величина дохода корректируется исходя из суммы образовавшейся разницы.

¶Раскрытие информации в отчётности

В соответствии с ПБУ 9/99, в бухгалтерской отчётности (в частности, в Отчёте о финансовых результатах) подлежит раскрытию следующая информация:

• Выручка от обычных видов деятельности (за вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей).
• Прочие доходы (с выделением отдельных существенных видов).
• Порядок признания выручки (например, по мере готовности или по завершении работ).
• Способ определения готовности работ, услуг, продукции (для длительных циклов).
• Величина выручки по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Организация обязана раскрывать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности информацию о доходах, полученных в результате каждого из видов деятельности, а также о прочих доходах, если они составляют пять и более процентов от общей суммы доходов организации.

¶Критика и соотношение с МСФО

ПБУ 9/99 неоднократно подвергалось критике со стороны профессионального сообщества. Основные претензии касались его неполного соответствия МСФО (IAS) 18 «Выручка» (до 2018 года) и последующему МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». В частности, российское Положение не содержало детальных правил учёта выручки по договорам с несколькими элементами (например, продажа оборудования с последующим сервисным обслуживанием), не предусматривало выделения переменной части вознаграждения и не регламентировало учёт затрат на выполнение договора. Это приводило к тому, что российские компании, составляющие отчётность по МСФО, были вынуждены вести параллельный учёт. Принятие ФСБУ 27/2021 «Доходы организации» было призвано устранить эти расхождения и приблизить российские стандарты к международным требованиям. Тем не менее, для подавляющего большинства организаций, не составляющих консолидированную отчётность, ПБУ 9/99 остаётся действующим нормативным документом, определяющим правила учёта доходов.

¶Источники

1. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (в действующей редакции).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
4. Приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту».
5. Приказ Минфина России от 30.12.2020 № 334н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 27/2021 "Доходы организации"».