Доходы организации

Доходы организации — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Данное определение закреплено в нормативных документах по бухгалтерскому учёту, в частности в Положении по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), действующем в Российской Федерации. Доходы являются ключевым показателем финансово-хозяйственной деятельности, отражающим результативность работы предприятия и формирующим базу для налогообложения.

Классификация доходов

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учёта (РСБУ) и международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) доходы организации подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Для большинства коммерческих организаций именно выручка является основным источником дохода. Характер деятельности, приносящей такие доходы, определяется уставом и учётной политикой предприятия. Выручка признаётся в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочие доходы

Прочие доходы включают все поступления, не относящиеся к обычным видам деятельности. К ним относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причинённых организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Прочие доходы подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные. В российском учёте с 2006 года это деление носит скорее аналитический характер, однако для целей налогообложения группировка доходов на реализационные и внереализационные сохраняет принципиальное значение.

Признание и оценка доходов

Момент признания

В бухгалтерском учёте доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления денежных средств или иного имущества (принцип начисления). Исключение составляют доходы, для которых правилами учёта установлен кассовый метод (например, для субъектов малого предпринимательства при определённых условиях).

Для целей налогового учёта действуют два метода признания доходов: метод начисления и кассовый метод. При методе начисления доходы признаются в том периоде, к которому они относятся (по дате отгрузки, подписания акта и т.д.). При кассовом методе — в момент поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу. Выбор метода закрепляется в учётной политике организации для целей налогообложения.

Оценка доходов

Доходы принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если поступление покрывает лишь часть выручки, то выручка определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

Влияние на финансовые результаты

Доходы организации непосредственно формируют её финансовый результат — прибыль или убыток. Разница между доходами и расходами организации за отчётный период представляет собой чистую прибыль (или чистый убыток). Доходы отражаются в отчёте о финансовых результатах (форма № 2 по ОКУД), где выручка показывается отдельной строкой, а прочие доходы — в соответствующих разделах.

Рост доходов при контролируемом уровне расходов ведёт к увеличению прибыли, что повышает рентабельность деятельности, улучшает показатели ликвидности и платёжеспособности, а также увеличивает стоимость бизнеса. Снижение доходов, напротив, сигнализирует о проблемах в операционной деятельности, падении спроса или ухудшении конкурентоспособности.

Налогообложение доходов

Доходы организации являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (для юридических лиц, применяющих общую систему налогообложения). В налоговом учёте доходы делятся на доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы (доходы, не связанные с реализацией). Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, установлен статьёй 251 Налогового кодекса РФ (например, вклады в уставный капитал, целевое финансирование, безвозмездно полученное имущество в определённых случаях).

Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (упрощённая система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог), порядок учёта доходов регулируется соответствующими главами НК РФ. При УСН с объектом «доходы» налоговая база определяется как денежное выражение всех доходов налогоплательщика (как от реализации, так и внереализационных), полученных за налоговый период.

Анализ доходов

Финансовый анализ доходов организации включает:

• Вертикальный анализ — оценка структуры доходов (доля выручки от основной деятельности, доля прочих доходов).
• Горизонтальный анализ — изучение динамики доходов за несколько периодов (темпы роста, абсолютные отклонения).
• Факторный анализ — выявление причин изменения доходов (изменение объёмов продаж, цен, ассортимента, условий договоров).
• Анализ качества доходов — оценка стабильности и регулярности поступлений (доходы от основной деятельности считаются более качественными, чем разовые прочие доходы).

Для оценки эффективности используется показатель «доход на рубль затрат» или рентабельность продаж (отношение прибыли от продаж к выручке).

Отражение в отчётности

В бухгалтерском балансе доходы как таковые не отражаются — они показываются в отчёте о финансовых результатах. В балансе результат от получения доходов проявляется в увеличении активов (денежные средства, дебиторская задолженность) и собственного капитала (нераспределённая прибыль).

В пояснениях к бухгалтерской отчётности раскрывается информация о составе доходов, порядке их признания, суммах выручки по видам деятельности, а также о прочих доходах, существенных для понимания финансового положения организации.

Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённое Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в действующей редакции).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
3. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 18 «Выручка» (до 2018 года) и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (с 2018 года).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. Ковалёв В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. — М.: Проспект, 2015.
6. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2016.