Открыть сервис
Главная → Блог → Безвозмездное получение имущества

Безвозмездное получение имущества

Безвозмездное получение имущества — это поступление в собственность организации или физического лица активов (имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг) без обязанности уплатить за них какую-либо цену или предоставить встречное предоставление (товары, работы, услуги). Данное понятие широко используется в гражданском, налоговом и бухгалтерском законодательстве, а также в судебной практике.

Правовая природа

С точки зрения гражданского права, безвозмездное получение имущества чаще всего оформляется договором дарения (статья 572 Гражданского кодекса РФ). Однако возможны и иные основания, например, получение имущества по наследству, в результате реорганизации юридического лица, в виде вклада в имущество общества (статья 27 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью») или в качестве целевого финансирования.

Ключевой признак безвозмездного получения — отсутствие встречного обязательства. Если получатель обязан совершить какое-либо действие (передать вещь, выполнить работу, оказать услугу) в ответ на получение имущества, такая операция признаётся возмездной. Исключение составляют случаи, прямо предусмотренные законом, например, дарение с условием использования имущества в определённых целях (пожертвование).

Налоговые последствия

Для юридических лиц

В налоговом учёте безвозмездно полученное имущество признаётся внереализационным доходом организации (пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ). Доход оценивается по рыночной стоимости полученного актива, но не ниже его остаточной стоимости по данным передающей стороны (при безвозмездной передаче основных средств). Датой получения дохода считается дата подписания акта приёма-передачи имущества.

Однако существуют исключения, когда безвозмездное получение не облагается налогом на прибыль:

  • От учредителя с долей более 50%. Если имущество получено от участника (акционера), владеющего более чем 50% уставного капитала получающей организации, и в течение одного года с момента получения это имущество не передаётся третьим лицам, доход не возникает (подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
  • В рамках целевого финансирования. Средства, полученные на строго определённые цели (например, гранты, бюджетные ассигнования), не учитываются в доходах при условии их раздельного учёта и использования по назначению (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
  • В виде вклада в имущество общества. Вклады участников ООО, не увеличивающие уставный капитал, не облагаются налогом на прибыль (подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Для физических лиц

Для физических лиц безвозмездное получение имущества облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (или 15% для доходов свыше 5 млн рублей). Исключение составляют:

  • Дарение от близких родственников. Доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи или близких родственников (супруги, родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, братья и сёстры), освобождаются от налогообложения (пункт 18.1 статьи 217 НК РФ).
  • Наследование. Имущество, полученное по наследству, не облагается НДФЛ (пункт 18 статьи 217 НК РФ).
  • Подарки стоимостью до 4 000 рублей. Стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период, не облагается налогом (пункт 28 статьи 217 НК РФ).

При получении дорогостоящего подарка от физического лица, не являющегося близким родственником, одаряемый обязан самостоятельно задекларировать доход (подать декларацию 3-НДФЛ) и уплатить налог.

Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учёте безвозмездно полученное имущество отражается в составе прочих доходов организации (пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Актив принимается к учёту по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При этом делаются проводки:

  • Дебет счёта учёта имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.) — Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов» (субсчёт «Безвозмездные поступления»).
  • По мере начисления амортизации (для основных средств) или списания стоимости (для материалов, товаров) сумма, учтённая на счёте 98, постепенно переносится в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Прочие доходы»).

Виды безвозмездного получения

Дарение

Наиболее распространённая форма. Договор дарения может быть как реальным (имущество передаётся непосредственно), так и консенсуальным (обещание подарить в будущем). Дарение между коммерческими организациями запрещено (статья 575 ГК РФ), за исключением подарков стоимостью до 3 000 рублей.

Пожертвование

Разновидность дарения, при которой имущество передаётся в общеполезных целях. Пожертвования могут получать учреждения культуры, образования, здравоохранения, социальной защиты, благотворительные и религиозные организации, а также государственные и муниципальные учреждения. Пожертвование может быть обусловлено использованием имущества по определённому назначению.

Наследование

Переход имущества умершего к наследникам по закону или по завещанию. Наследники не обязаны уплачивать налог на полученное наследство, но несут обязанность по уплате долгов наследодателя в пределах стоимости полученного имущества.

Вклад в имущество общества

Участники ООО могут безвозмездно вносить средства в имущество общества для увеличения его чистых активов или покрытия убытков. Такие вклады не увеличивают уставный капитал и не приводят к изменению долей участников.

Особые случаи

Безвозмездное пользование

Следует отличать от безвозмездного получения имущества в собственность. По договору безвозмездного пользования (ссуды) имущество передаётся во временное пользование, а право собственности остаётся у ссудодателя. Ссудополучатель не получает дохода, но обязан нести расходы на содержание имущества.

Безвозмездное получение услуг

Услуги, полученные безвозмездно, также признаются доходом получателя. Рыночная стоимость таких услуг включается во внереализационные доходы (для организаций) или в облагаемый НДФЛ доход (для физических лиц).

Ответственность и риски

Неправильная квалификация безвозмездного получения может привести к налоговым доначислениям. Например, если организация ошибочно не отразила в доходах стоимость безвозмездно полученного имущества, налоговый орган может доначислить налог на прибыль, пени и штраф (статья 122 НК РФ). Кроме того, при дарении между коммерческими организациями на сумму свыше 3 000 рублей сделка может быть признана ничтожной (статья 168 ГК РФ).

Особое внимание уделяется контролируемым сделкам. Если безвозмездное получение имущества происходит между взаимозависимыми лицами, налоговые органы вправе проверить соответствие рыночных цен и доначислить налоги, если цена отклоняется от рыночной более чем на 20% (статья 105.3 НК РФ).

Источники

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →

Похожие материалы