Декларация по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль — это официальный документ налоговой отчётности, который организации обязаны представлять в налоговые органы для исчисления и уплаты налога на прибыль. Декларация содержит данные о доходах и расходах налогоплательщика за отчётный (налоговый) период, а также о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета. В Российской Федерации форма, порядок заполнения и сроки подачи декларации по налогу на прибыль регламентируются Налоговым кодексом РФ (глава 25) и приказами Федеральной налоговой службы (ФНС).

История и правовое регулирование

Налог на прибыль организаций был введён в России в 1992 году, заменив собой налог на доходы предприятий. Первоначально порядок его исчисления и отчётности регулировался Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С принятием в 2000 году части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ) нормы были кодифицированы в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Форма декларации и порядок её заполнения утверждаются приказами ФНС России. Последние значительные изменения в форму декларации вносились в 2020–2023 годах в связи с изменением ставок, введением новых льгот и корректировкой порядка учёта отдельных видов доходов и расходов.

Кто обязан подавать декларацию

Обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль возложена на всех российских организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, а также на иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Освобождены от уплаты налога на прибыль организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД до его отмены, ПСН), а также организации, являющиеся плательщиками налога на профессиональный доход в определённых случаях. Некоторые категории налогоплательщиков (например, организации, уплачивающие только авансовые платежи по налогу на прибыль, или резиденты «Сколково») сдают декларацию в упрощённом порядке или за отдельные периоды.

Структура и состав декларации

Декларация по налогу на прибыль состоит из титульного листа и нескольких разделов, листов и приложений. Количество заполняемых листов зависит от видов деятельности организации, наличия обособленных подразделений, операций с ценными бумагами, дивидендов и других факторов.

Основные разделы

• Титульный лист — содержит общие сведения о налогоплательщике (ИНН, КПП, наименование), код налогового органа, отчётный (налоговый) период, код места представления (по месту нахождения организации, по месту учёта крупнейшего налогоплательщика, по месту нахождения обособленного подразделения и т.д.).
• Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» — итоговый раздел, в котором указываются суммы налога к доплате или к уменьшению по бюджетам разных уровней (федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ). Для организаций, имеющих обособленные подразделения, заполняются отдельные подразделы по каждому подразделению или группе подразделений.
• Лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций» — центральный расчётный лист, в котором отражаются доходы и расходы, учитываемые при формировании налоговой базы, а также сама налоговая база и сумма исчисленного налога. На этом листе также указываются авансовые платежи, уплаченные в течение отчётного периода.
• Приложения к листу 02 — детализируют доходы и расходы:
• Приложение № 1 — доходы от реализации и внереализационные доходы.
• Приложение № 2 — расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
• Приложение № 3 — расходы по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества.
• Приложение № 4 — расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу (перенос убытков на будущее).
• Приложение № 5 — для организаций, имеющих обособленные подразделения, — расчёт распределения налога между головной организацией и подразделениями.
• Листы 03–09 — заполняются при наличии соответствующих операций:
• Лист 03 — налог, удержанный у источника выплаты доходов (дивиденды, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам).
• Лист 04 — налог, исчисленный по отдельным видам доходов (например, по доходам от долевого участия в иностранных организациях).
• Лист 05 — расчёт налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
• Лист 06 — для негосударственных пенсионных фондов.
• Лист 07 — отчёт о целевом использовании имущества (для некоммерческих организаций).
• Лист 08 — доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
• Лист 09 — расчёт налога на прибыль с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК).

Порядок и сроки представления

Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (или по месту учёта крупнейшего налогоплательщика). Для организаций, имеющих обособленные подразделения, декларация подаётся также по месту нахождения каждого подразделения (в упрощённом виде — только раздел 1 и приложение № 5 к листу 02).

Сроки подачи:

• По итогам налогового периода (календарного года) — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• По итогам отчётных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим отчётным периодом.
• Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчётными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д., а декларация подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным.

Форма представления — в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) для большинства налогоплательщиков (среднесписочная численность работников за предшествующий год превышает 100 человек, а также для вновь созданных организаций с численностью более 100 человек). Организации со среднесписочной численностью до 100 человек вправе сдать декларацию на бумажном носителе.

Ответственность за непредставление

Непредставление декларации в установленный срок влечёт за собой налоговую ответственность по статье 119 НК РФ — штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Кроме того, за непредставление декларации в электронном виде, если это обязательно, предусмотрен штраф по статье 119.1 НК РФ в размере 200 рублей. Должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.5 КоАП РФ (предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей).

Особенности заполнения и изменения

С 2023 года в связи с введением института Единого налогового счёта (ЕНС) порядок уплаты налога на прибыль изменился, однако форма декларации осталась прежней. В декларации по-прежнему отражаются суммы налога, подлежащие уплате в федеральный и региональный бюджеты, но перечисление производится единым платежом на ЕНС. При этом для крупнейших налогоплательщиков и организаций, имеющих обособленные подразделения, сохраняется обязанность по распределению налога между бюджетами субъектов РФ.

В 2024–2025 годах в декларацию были внесены уточнения, связанные с применением новых налоговых льгот (например, для IT-компаний, для организаций, осуществляющих деятельность в сфере туризма, и др.), а также с корректировкой порядка учёта курсовых разниц и амортизации.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (с последующими изменениями).
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статья 15.5.
• Письма и разъяснения Министерства финансов РФ и ФНС России по вопросам применения главы 25 НК РФ.