Ежемесячные авансовые платежи

Ежемесячные авансовые платежи — это форма уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации, при которой налогоплательщик перечисляет в бюджет фиксированные суммы до окончания отчётного периода, исходя из ранее рассчитанной налоговой базы. Данный порядок установлен главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и применяется для равномерного поступления налоговых доходов в бюджетную систему. Ежемесячные авансовые платежи не являются самостоятельным налогом, а представляют собой способ предварительного расчёта с бюджетом по итогам деятельности.

Правовое регулирование

Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей регламентируется статьями 286 и 287 НК РФ. Согласно законодательству, налог на прибыль организаций уплачивается авансовыми платежами, которые могут быть ежемесячными, ежеквартальными или рассчитываться по фактической прибыли. Выбор конкретного способа зависит от величины доходов налогоплательщика и его учётной политики.

Основные положения:

• Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца.
• Сумма платежа определяется на основе данных предыдущего отчётного периода (квартала) с учётом последующей корректировки по итогам отчётного периода.
• Применение ежемесячных авансовых платежей обязательно для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал.

Классификация способов уплаты авансовых платежей

По способу расчёта

Налоговый кодекс предусматривает три основных способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

1. Ежеквартальные авансовые платежи — уплачиваются только по итогам квартала. Применяются организациями, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка от реализации не превышала 15 миллионов рублей за квартал, а также некоторыми категориями налогоплательщиков (например, бюджетными учреждениями, некоммерческими организациями, участниками инновационного центра «Сколково»).

1. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли — налогоплательщик рассчитывает авансовый платеж по итогам каждого месяца на основе реально полученной прибыли. Этот способ требует ежемесячной сдачи налоговой отчётности (деклараций) и может быть выбран организацией добровольно.

1. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в течение квартала — наиболее распространённый способ, при котором организация уплачивает фиксированные суммы в каждом месяце квартала, а затем корректирует их по итогам квартала.

По обязательности применения

• Обязательные — для организаций, превысивших лимит выручки (15 млн руб. в среднем за квартал).
• Добровольные — для налогоплательщиков, которые вправе перейти на ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли.

Порядок расчёта ежемесячных авансовых платежей

Общий алгоритм

Для организаций, не перешедших на уплату по фактической прибыли, расчёт производится следующим образом:

1. Определение суммы авансового платежа за I квартал — она равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода. Если данные за предыдущий период отсутствуют, платежи за январь, февраль и март рассчитываются исходя из ставки налога и предполагаемой прибыли.

1. Расчёт ежемесячных платежей во II квартале — сумма ежемесячного авансового платежа определяется как одна треть от суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала.

1. Расчёт ежемесячных платежей в III квартале — сумма ежемесячного авансового платежа равна одной трети разницы между авансовым платежом по итогам полугодия и авансовым платежом по итогам I квартала.

1. Расчёт ежемесячных платежей в IV квартале — сумма ежемесячного авансового платежа определяется как одна треть разницы между авансовым платежом по итогам 9 месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия.

Пример расчёта

Допустим, организация по итогам I квартала исчислила авансовый платёж в размере 90 000 рублей. Тогда во II квартале она должна уплачивать ежемесячно по 30 000 рублей (90 000 / 3). По итогам полугодия авансовый платёж составил 180 000 рублей. Разница между авансовым платежом полугодия и I квартала равна 90 000 рублей (180 000 - 90 000). Следовательно, ежемесячный платёж в III квартале составит 30 000 рублей (90 000 / 3). Аналогично рассчитывается платёж в IV квартале.

Корректировка по итогам отчётного периода

По окончании каждого отчётного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) организация обязана исчислить авансовый платёж исходя из фактически полученной прибыли. Если сумма фактического авансового платежа превышает сумму уплаченных ежемесячных авансовых платежей, производится доплата. Если фактический платёж меньше — возникает переплата, которая засчитывается в счёт будущих платежей или возвращается.

Сроки уплаты

Согласно статье 287 НК РФ, ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца. Например, платёж за январь должен быть перечислен не позднее 28 февраля, за февраль — не позднее 28 марта и так далее.

Особые случаи:

• Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день.
• Для организаций, уплачивающих авансовые платежи исходя из фактической прибыли, срок уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.

Ответственность за нарушение сроков

За несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей налоговые органы начисляют пени в соответствии со статьёй 75 НК РФ. Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и до дня фактического перечисления налога. Размер пени составляет 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ за каждый день просрочки (для юридических лиц — 1/300 ставки за первые 30 дней просрочки и 1/150 — за последующие).

Важно отметить, что неуплата авансовых платежей не является налоговым правонарушением в смысле статьи 122 НК РФ (неуплата налога), однако за просрочку уплаты взыскиваются пени. Штраф за неуплату авансовых платежей не предусмотрен.

Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков

Новые организации

Вновь созданные организации вправе уплачивать только ежеквартальные авансовые платежи до тех пор, пока не истечёт полный квартал с даты их государственной регистрации. После этого они обязаны применять общий порядок, если их доходы превышают установленный лимит.

Организации с обособленными подразделениями

Если организация имеет обособленные подразделения, ежемесячные авансовые платежи распределяются между головной организацией и подразделениями пропорционально долям налоговой базы, приходящимся на каждое подразделение. Уплата производится по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы

Организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения (УСН) или уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), освобождены от уплаты налога на прибыль и, соответственно, от уплаты ежемесячных авансовых платежей по нему. Однако они могут уплачивать авансовые платежи по другим налогам (например, по УСН).

Преимущества и недостатки ежемесячных авансовых платежей

Преимущества для бюджета

• Обеспечивают равномерное поступление налоговых доходов в течение года.
• Снижают риск возникновения крупных задолженностей по налогу на прибыль по итогам года.

Недостатки для налогоплательщиков

• Требуют более частого расчёта и перечисления средств, что увеличивает административную нагрузку.
• При снижении прибыли в текущем квартале организация может переплатить налог, что приводит к отвлечению оборотных средств.
• Необходимость корректировки платежей по итогам отчётного периода усложняет налоговый учёт.

Альтернативные способы уплаты

Налогоплательщики вправе отказаться от ежемесячных авансовых платежей и перейти на уплату по фактической прибыли. Для этого необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего переходу. При этом отчётными периодами становятся месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года. Этот способ позволяет точнее соотносить налоговые платежи с реальными финансовыми результатами, но требует ежемесячной сдачи налоговых деклараций.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статьи 286, 287.
• Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
• Письма Минфина России и ФНС России по вопросам исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (например, письмо Минфина России от 19.03.2020 № 03-03-06/1/21137).
• Комментарии к Налоговому кодексу РФ (под ред. А.Н. Козырина, А.В. Брызгалина и др.).