Джерольд Циммерман¶

Джерольд Циммерман (англ. Jerrold Zimmerman; род. 1942) — американский учёный в области бухгалтерского учёта, профессор Школы бизнеса Саймона Рочестерского университета. Известен как один из основоположников позитивной теории бухгалтерского учёта (Positive Accounting Theory, PAT), а также как соавтор учебника «Accounting: The Language of Business» и ряда работ по экономике учёта, управленческому учёту и корпоративным финансам.

¶Биография

Джерольд Циммерман родился в 1942 году в США. Получил степень бакалавра по экономике в Университете Миннесоты (1964), а затем степень магистра делового администрирования (MBA) и доктора философии (PhD) по бухгалтерскому учёту в Калифорнийском университете в Беркли (1969, 1974).

С 1974 года преподаёт в Школе бизнеса Саймона Рочестерского университета, где в 1980-х годах совместно с Россом Уоттсом заложил основы позитивной теории бухгалтерского учёта. В 1990-х годах занимал пост декана по научной работе, а затем — директора Центра исследований в области бухгалтерского учёта (Accounting Research Center). В 2000-х годах сосредоточился на преподавательской деятельности и написании учебников.

¶Научный вклад

¶Позитивная теория бухгалтерского учёта (PAT)

Основной вклад Циммермана в науку связан с разработкой позитивной теории бухгалтерского учёта, опубликованной в серии статей и книг совместно с Россом Уоттсом. В отличие от нормативных теорий, которые предписывают, как следует вести учёт, PAT объясняет, почему компании выбирают те или иные методы учёта (например, линейную или ускоренную амортизацию, оценку запасов по FIFO или LIFO).

Теория опирается на три ключевые гипотезы:

• Гипотеза бонусов (bonus hypothesis): менеджеры, получающие бонусы, привязанные к отчётной прибыли, склонны выбирать методы учёта, увеличивающие текущую прибыль.
• Гипотеза долговых контрактов (debt covenant hypothesis): компании с высоким уровнем долга выбирают методы, повышающие прибыль, чтобы избежать нарушения условий кредитных договоров.
• Гипотеза политических издержек (political cost hypothesis): крупные компании, подверженные политическому и регуляторному давлению, выбирают методы, снижающие отчётную прибыль, чтобы избежать обвинений в монополизме или чрезмерных налогах.

PAT стала одной из самых цитируемых и одновременно критикуемых теорий в бухгалтерском учёте. Критики указывают на её упрощённый взгляд на поведение менеджеров и игнорирование институциональных и культурных факторов.

¶Исследования по управленческому учёту

Циммерман также внёс вклад в изучение управленческого учёта, в частности, в области оценки эффективности систем учёта, бюджетирования и трансфертного ценообразования. В работах 1990-х годов он анализировал, как системы учёта влияют на поведение менеджеров и принятие решений внутри компаний.

¶Экономика бухгалтерского учёта

Вместе с Уоттсом Циммерман разработал экономический подход к бухгалтерскому учёту, рассматривая учёт как информационную систему, которая снижает асимметрию информации между менеджерами и инвесторами. Этот подход лёг в основу учебника «Positive Accounting Theory» (1986), который стал стандартным текстом для аспирантов.

¶Основные публикации

¶Книги

• «Positive Accounting Theory» (1986, совместно с Россом Уоттсом) — основополагающая монография, излагающая PAT.
• «Accounting: The Language of Business» (1999, совместно с Россом Уоттсом) — учебник для студентов, переведённый на несколько языков.
• «Managerial Accounting: A Focus on Decision Making» (2003, совместно с Россом Уоттсом) — учебник по управленческому учёту.

¶Избранные статьи

• Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1978). «Towards a Positive Theory of the Determination of Accounting Standards». The Accounting Review, 53(1), 112–134.
• Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1979). «The Demand for and Supply of Accounting Theories: The Market for Excuses». The Accounting Review, 54(2), 273–305.
• Zimmerman, J. L. (1979). «The Costs and Benefits of Cost Allocations». The Accounting Review, 54(3), 504–521.
• Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1990). «Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective». The Accounting Review, 65(1), 131–156.

¶Критика и влияние

Позитивная теория бухгалтерского учёта вызвала значительную дискуссию в академическом сообществе. Критики (например, Тони Тинкер, Кеннет Маккензи) утверждали, что PAT чрезмерно упрощает поведение менеджеров, игнорирует социальные и этические аспекты учёта, а также страдает от методологических недостатков, таких как неполнота эмпирических тестов. Тем не менее, PAT остаётся одной из доминирующих парадигм в эмпирических исследованиях бухгалтерского учёта, особенно в США.

Влияние Циммермана выходит за рамки академической среды: его работы используются при разработке стандартов учёта (например, FASB), а также в корпоративном управлении и аудите.

¶Признание

• Член Американской бухгалтерской ассоциации (AAA).
• Лауреат премии «За выдающийся вклад в бухгалтерскую литературу» (AAA, 1986).
• Почётный доктор ряда университетов.

¶Источники

• Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1986). Positive Accounting Theory. Prentice-Hall.
• Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1990). «Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective». The Accounting Review.
• Школа бизнеса Саймона Рочестерского университета — профиль Джерольда Циммермана.
• Tinker, T., & Puxty, A. (1995). The Social Construction of Accounting: A Critical Perspective. Routledge.