FASB

FASB (Financial Accounting Standards Board, Совет по стандартам финансового учёта) — независимая некоммерческая организация в США, занимающаяся разработкой и установлением общепринятых принципов бухгалтерского учёта (GAAP — Generally Accepted Accounting Principles) для частных и публичных компаний, а также некоммерческих организаций. FASB является основным органом, определяющим стандарты финансовой отчётности в Соединённых Штатах, и его деятельность признаётся Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC).

История

Предпосылки создания

До середины XX века в США не существовало единого органа, устанавливающего стандарты бухгалтерского учёта. Разрозненные правила разрабатывались профессиональными ассоциациями, в частности Американским институтом дипломированных бухгалтеров (AICPA). В 1930-х годах, после Великой депрессии, SEC получила полномочия регулировать финансовую отчётность публичных компаний, но делегировала эту задачу частному сектору.

Создание и реформы

FASB был основан в 1973 году, заменив Комитет по бухгалтерским процедурам AICPA. Причиной реформы стала критика существовавшей системы за медлительность и недостаточную независимость от бухгалтерского сообщества. Новый совет был создан как полностью независимый орган, финансируемый за счёт добровольных взносов и продажи публикаций. В 2009 году, после финансового кризиса 2008 года, структура управления FASB была реформирована: был создан Фонд финансового учёта (FAF) в качестве надзорного органа, а сам совет стал более подотчётным общественности.

Сближение с МСФО

В начале 2000-х годов FASB и Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) начали совместный проект по конвергенции GAAP и МСФО. Целью было устранение различий между двумя системами, что упростило бы составление отчётности для транснациональных корпораций. К 2020-м годам полная конвергенция не была достигнута, однако ряд ключевых стандартов (например, по признанию выручки и аренде) были гармонизированы.

Структура и управление

Совет FASB

Совет состоит из семи членов, назначаемых попечителями Фонда финансового учёта (FAF). Члены совета работают на полную ставку и не могут иметь финансовых интересов в компаниях, на которые распространяются стандарты FASB. Срок полномочий — пять лет, с возможностью однократного переизбрания. Председатель совета назначается на полный срок.

Фонд финансового учёта (FAF)

FAF — независимая некоммерческая организация, которая осуществляет надзор за деятельностью FASB и его аналога для государственных структур — GASB (Governmental Accounting Standards Board). Попечители FAF назначаются из числа представителей бизнеса, аудиторских фирм, инвесторов и академических кругов.

Консультативные органы

При FASB действуют несколько консультативных групп, включая Консультативный совет по стандартам финансового учёта (FASAC), который состоит из 30–40 экспертов и даёт рекомендации по приоритетам и техническим вопросам. Также существуют специализированные группы по отраслям (например, по страхованию, нефтегазовому сектору).

Процесс разработки стандартов

Этапы

1. Идентификация проблемы — FASB выявляет проблемы в существующих стандартах или получает запросы от заинтересованных сторон.
2. Исследование и обсуждение — публикуется дискуссионный документ, собираются комментарии от профессионалов и общественности.
3. Разработка проекта — составляется проект стандарта (Exposure Draft), который публикуется для обсуждения на срок не менее 60 дней.
4. Публичные слушания — проводятся открытые заседания и круглые столы.
5. Утверждение — стандарт принимается большинством голосов членов совета (не менее 4 из 7).
6. Публикация — стандарт публикуется в виде «Указания по стандартам финансового учёта» (Accounting Standards Update, ASU).

Принципы

FASB руководствуется концептуальными основами финансовой отчётности, которые включают качественные характеристики информации (уместность, достоверность, сопоставимость, своевременность), а также принципы признания, оценки и представления элементов отчётности.

Ключевые стандарты и проекты

Основные стандарты GAAP

• ASC 606 — признание выручки по договорам с покупателями (гармонизирован с МСФО 15).
• ASC 842 — аренда (требует отражения большинства арендных обязательств на балансе арендатора).
• ASC 326 — кредитные убытки (CECL, Current Expected Credit Losses) — модель ожидаемых потерь, введённая после кризиса 2008 года.
• ASC 350 — гудвилл и нематериальные активы.
• ASC 718 — вознаграждение на основе акций (опционы, акции).

Проекты в разработке

На начало 2020-х годов FASB работал над упрощением стандартов для малых и средних предприятий (Private Company Council), а также над стандартами по учёту цифровых активов (криптовалют) и экологических, социальных и управленческих (ESG) показателей.

Влияние и критика

Значение

Стандарты FASB обязательны для всех публичных компаний, зарегистрированных в SEC, а также для большинства частных компаний, аудируемых в соответствии с GAAP. Они обеспечивают единообразие и сопоставимость финансовой отчётности, что важно для инвесторов, кредиторов и регулирующих органов.

Критика

• Сложность — GAAP часто критикуют за чрезмерную детализацию и объём (тысячи страниц правил), что увеличивает затраты на составление отчётности и аудит.
• Медлительность — процесс разработки стандартов может занимать годы, что отстаёт от темпов изменений в экономике (например, в области криптовалют).
• Политическое давление — FASB подвергался давлению со стороны Конгресса и лоббистских групп, особенно в вопросах, затрагивающих крупные отрасли (например, учёт опционов на акции).
• Отсутствие глобальной гармонизации — несмотря на усилия по конвергенции с МСФО, различия остаются, что создаёт сложности для компаний, работающих на международных рынках.

Взаимодействие с другими регуляторами

SEC

Комиссия по ценным бумагам и биржам США официально признаёт стандарты FASB как общепринятые принципы бухгалтерского учёта. SEC имеет право вето на решения FASB, но на практике редко его использует.

IASB

FASB и IASB поддерживают постоянный диалог, но с 2010-х годов темпы конвергенции замедлились. FASB продолжает разрабатывать собственные стандарты, не всегда совпадающие с МСФО.

GASB

FASB не занимается стандартами для государственных и муниципальных организаций — эту функцию выполняет отдельный Совет по стандартам учёта для государственных органов (GASB), также входящий в структуру FAF.

Источники

• Financial Accounting Standards Board. Facts About FASB. Norwalk, CT: FASB, 2023.
• Zeff, S. A. The Evolution of the Conceptual Framework for Business Enterprises in the United States. Accounting Historians Journal, 1999.
• Securities and Exchange Commission. Policy Statement on the Establishment and Improvement of Accounting Principles. SEC, 1973.
• Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) и Общепринятые принципы бухгалтерского учёта США (GAAP): сравнительный анализ. — М.: Финансы и статистика, 2020.