ISSAI 3915

ISSAI 3915 — это международный стандарт аудита, устанавливающий требования к выполнению заданий по обзору финансовой отчётности. Стандарт входит в систему Международных стандартов высших органов аудита (ISSAI), разрабатываемых Международной организацией высших органов аудита (INTOSAI). ISSAI 3915 применяется высшими органами аудита (ВОА) при проведении обзорных проверок финансовой отчётности государственных организаций и учреждений.

История и контекст разработки

Система ISSAI была создана INTOSAI для унификации подходов к государственному аудиту в разных странах. Стандарты ISSAI делятся на четыре уровня: основополагающие принципы (уровень 1), общие стандарты аудита (уровень 2), стандарты финансового аудита (уровень 3) и руководства по методологии (уровень 4). ISSAI 3915 относится к уровню 3 — стандартам финансового аудита, которые базируются на Международных стандартах аудита (ISA), разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFAC). Однако ISSAI адаптирует ISA к специфике государственного сектора.

Разработка ISSAI 3915 была завершена в 2010 году в рамках проекта по гармонизации стандартов государственного аудита. В отличие от ISA, которые ориентированы на коммерческие предприятия, ISSAI учитывает особенности государственного управления, такие как бюджетное финансирование, общественный контроль и отчётность перед налогоплательщиками. Стандарт ISSAI 3915 заменил устаревшие национальные руководства по обзорным проверкам в государственном секторе.

Цель и сфера применения

Основная цель ISSAI 3915 — установить единые требования к выполнению заданий по обзору финансовой отчётности в государственном секторе. Обзорная проверка (review engagement) представляет собой вид аудиторского задания, при котором аудитор проводит ограниченные процедуры, направленные на выявление существенных искажений в отчётности, но не даёт полной гарантии, как при аудите. В отличие от аудита, обзорная проверка не требует детального тестирования внутреннего контроля и подтверждения остатков по счетам.

Стандарт применяется к заданиям, где ВОА выступает в роли независимого аудитора, выполняющего обзор финансовой отчётности государственного органа, бюджетного учреждения или государственной корпорации. ISSAI 3915 может использоваться как для обязательных проверок, так и для добровольных заданий по запросу руководства организации.

Ключевые требования ISSAI 3915

Планирование и выполнение задания

Стандарт требует от аудитора разработки общего плана обзорной проверки, который включает определение объёма работ, сроков и ресурсов. При планировании необходимо учитывать:

• характер деятельности проверяемой организации;
• систему внутреннего контроля;
• результаты предыдущих проверок;
• риск существенных искажений.

Процедуры обзорной проверки

ISSAI 3915 предписывает выполнение следующих процедур:

• запросы к руководству и сотрудникам организации;
• аналитические процедуры (сравнение показателей отчётности с плановыми данными, прошлыми периодами и отраслевыми нормативами);
• проверка соблюдения законодательства и нормативных актов;
• оценка учётной политики и методов оценки.

Аудитор не обязан проводить инвентаризацию, подтверждать дебиторскую задолженность или тестировать контрольные процедуры — эти действия характерны для полного аудита.

Документирование

Результаты обзорной проверки должны быть задокументированы в рабочей документации, которая включает:

• описание выполненных процедур;
• копии запросов и ответов;
• результаты аналитических расчётов;
• выводы о наличии или отсутствии существенных искажений.

Заключение по результатам обзорной проверки

По итогам задания аудитор составляет заключение, которое содержит:

• идентификацию проверяемой отчётности;
• описание ответственности руководства и аудитора;
• перечень выполненных процедур;
• выводы о соответствии отчётности установленным требованиям.

Заключение может быть модифицированным (с оговоркой) или немодифицированным (без замечаний). Если выявлены существенные искажения, аудитор указывает на них в заключении.

Отличия от других стандартов ISSAI

ISSAI 3915 отличается от стандартов полного аудита (например, ISSAI 3910 — «Аудит финансовой отчётности») по следующим параметрам:

• Объём гарантии: обзорная проверка даёт ограниченную уверенность, а аудит — разумную.
• Затраты времени: обзорная проверка требует меньше ресурсов, чем полный аудит.
• Глубина процедур: при обзоре не проводятся тесты контроля и подтверждения остатков.

Статья также отличается от стандартов по проверке соблюдения законодательства (ISSAI 4000) и стандартов по эффективности (ISSAI 3000), которые имеют другие цели и методологию.

Применение в России

В Российской Федерации стандарты ISSAI, включая ISSAI 3915, не являются обязательными для государственных органов. Однако Счётная палата РФ и контрольно-счётные органы субъектов РФ при проведении аудита финансовой отчётности руководствуются Федеральным законом «О Счётной палате Российской Федерации» и внутренними регламентами. Вместе с тем, в рамках международного сотрудничества и гармонизации стандартов, российские ВОА могут использовать ISSAI 3915 как методическую основу при выполнении обзорных проверок.

Критика и ограничения

Основные замечания к ISSAI 3915 связаны с его ограниченной применимостью в условиях нестабильной экономики или высокой коррупции. В таких ситуациях обзорная проверка может не выявить существенных искажений, так как полагается на запросы и аналитические процедуры, а не на детальное тестирование. Кроме того, стандарт не содержит конкретных указаний по оценке рисков мошенничества в государственном секторе, что является предметом критики со стороны практикующих аудиторов.

Источники

1. Международные стандарты высших органов аудита (ISSAI). — INTOSAI, 2010. — Том 1.
2. ISSAI 3915: Обзорные проверки финансовой отчётности. — INTOSAI, 2010.
3. Руководство по применению ISSAI в государственном секторе. — INTOSAI, 2013.
4. Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ «О Счётной палате Российской Федерации».
5. Аудит государственного сектора: учебник / под ред. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018.