Комитет по бухгалтерским принципам

Комитет по бухгалтерским принципам (англ. Committee on Accounting Principles, CAP) — первый в истории США профессиональный орган, созданный для разработки и установления общепринятых стандартов бухгалтерского учёта (GAAP). Действовал с 1938 по 1959 год под эгидой Американского института бухгалтеров (AIA, позднее — Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров, AICPA). Комитет выпустил 51 Бюллетень по бухгалтерским исследованиям (ARB), которые заложили основу для последующей стандартизации учётной практики в США.

История создания

Предпосылки

До середины 1930-х годов в США не существовало единой системы бухгалтерских стандартов. Каждая компания самостоятельно определяла методы учёта, что приводило к несопоставимости отчётности и злоупотреблениям. Великая депрессия (1929–1939) и последующее банкротство тысяч предприятий выявили острую необходимость в регулировании учётной практики. В 1933 и 1934 годах были приняты законы о ценных бумагах, учредившие Комиссию по ценным бумагам и биржам (SEC), которая получила полномочия устанавливать стандарты отчётности для публичных компаний.

Основание

SEC, однако, предпочла делегировать разработку стандартов частному сектору. В 1938 году в отчёте SEC под названием «Установление учётных принципов» (англ. Statement on Accounting Principles) было предложено, чтобы профессиональное сообщество бухгалтеров взяло на себя инициативу. В ответ на это AICPA в 1938 году учредил Комитет по бухгалтерским принципам. Его первым председателем стал Джордж О. Мэй (англ. George O. May), видный бухгалтер и партнёр фирмы Price Waterhouse.

Деятельность

CAP состоял из 18–21 члена, назначаемых Советом AICPA. Комитет собирался регулярно для обсуждения спорных вопросов учёта и выпускал Бюллетени по бухгалтерским исследованиям (ARB). Для принятия бюллетеня требовалось одобрение не менее двух третей членов комитета. Всего за 21 год работы было выпущено 51 ARB, охватывающих такие темы, как:

• учёт нематериальных активов (ARB № 24, 1944);
• консолидированная финансовая отчётность (ARB № 51, 1959);
• учёт аренды (ARB № 38, 1949);
• методы начисления амортизации (ARB № 33, 1947).

Критика и прекращение деятельности

К концу 1950-х годов CAP столкнулся с серьёзной критикой. Основные претензии:

• Медлительность — процесс утверждения бюллетеней занимал годы, что не позволяло оперативно реагировать на новые экономические явления.
• Неполнота охвата — многие сложные вопросы (например, учёт пенсионных планов, аренды с правом выкупа) оставались нерегулированными.
• Отсутствие обязательной силы — бюллетени CAP носили рекомендательный характер, и компании могли их игнорировать, если находили «альтернативные общепринятые методы».
• Давление со стороны бизнеса — крупные корпорации лоббировали выгодные для себя трактовки учётных правил.

В 1959 году AICPA распустил CAP и создал вместо него Совет по разработке принципов бухгалтерского учёта (APB), который, в свою очередь, был заменён в 1973 году на Совет по стандартам финансового учёта (FASB), действующий по настоящее время.

Структура и процедуры

Состав

Члены CAP назначались на трёхлетний срок, с возможностью переизбрания. В комитет входили преимущественно практикующие бухгалтеры из крупных аудиторских фирм (Big Eight), а также представители промышленности и академических кругов. Председатель комитета избирался из числа членов.

Процесс разработки бюллетеней

1. Выявление проблемы — вопросы поднимались членами комитета, SEC или общественностью.
2. Исследование — сотрудники AICPA готовили аналитические записки и обзоры существующей практики.
3. Обсуждение — на заседаниях комитета (обычно 4–6 раз в год) проводились дебаты.
4. Голосование — для принятия бюллетеня требовалось не менее 2/3 голосов.
5. Публикация — утверждённый бюллетень распространялся среди членов AICPA и публиковался в профессиональной прессе.

Статус бюллетеней

Бюллетени CAP не имели силы закона, но SEC требовала от публичных компаний раскрывать любые отклонения от рекомендаций CAP. На практике это означало, что большинство компаний следовали ARB, чтобы избежать негативной реакции со стороны SEC и аудиторов.

Основные достижения

Стандартизация ключевых областей

• Консолидация отчётности — ARB № 51 (1959) установил правила объединения финансовой отчётности материнских и дочерних компаний, что стало основой современной консолидированной отчётности.
• Учёт запасов — ARB № 29 (1947) и последующие бюллетени закрепили методы LIFO и FIFO, а также правила оценки запасов по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости.
• Амортизация — ARB № 33 (1947) подтвердил допустимость различных методов начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, суммы чисел лет).
• Нематериальные активы — ARB № 24 (1944) впервые определил порядок учёта гудвилла, патентов и торговых марок.

Создание прецедента для саморегулирования

CAP показал, что профессиональное сообщество способно разрабатывать стандарты без прямого государственного вмешательства. Этот принцип был унаследован APB и FASB, которые до сих пор действуют как частные некоммерческие организации.

Формирование терминологии

В бюллетенях CAP были введены и закреплены такие понятия, как «общепринятые принципы бухгалтерского учёта» (GAAP), «существенность», «консерватизм», «последовательность применения учётной политики».

Ограничения и критика

Неполнота стандартов

CAP не успел разработать стандарты по многим важным вопросам, включая:

• учёт финансовых инструментов (деривативов, опционов);
• учёт пенсионных обязательств;
• учёт аренды с правом выкупа;
• учёт вложений в ассоциированные компании.

Отсутствие механизма принуждения

Бюллетени CAP не имели обязательной силы, и компании могли выбирать альтернативные методы, если они соответствовали «общепринятым принципам». Это приводило к разнообразию учётной практики и снижению сопоставимости отчётности.

Конфликт интересов

Члены CAP часто представляли интересы крупных аудиторских фирм, которые одновременно консультировали компании по вопросам учёта. Это создавало конфликт между профессиональной этикой и коммерческими интересами.

Медлительность

Процесс утверждения бюллетеней занимал в среднем 2–3 года, что было неприемлемо в условиях быстро меняющейся экономики. Например, вопрос об учёте пенсионных планов обсуждался более 5 лет, но так и не был решён до роспуска комитета.

Влияние на последующее развитие

Переход к APB (1959–1973)

Роспуск CAP привёл к созданию APB, который сохранил многие процедуры, но ужесточил требования к голосованию (теперь требовалось 3/4 голосов). APB выпустил 31 Положение (APB Opinion), которые стали обязательными для членов AICPA.

Создание FASB (1973)

Недостатки APB (включая давление со стороны бизнеса) привели к созданию FASB — независимого органа, финансируемого за счёт взносов компаний, но не подконтрольного AICPA. FASB перенял бюллетени CAP и APB как часть GAAP и продолжает их развивать.

Наследие в России

В России стандарты CAP не применяются напрямую, но их концепции (например, принцип приоритета содержания над формой, требование существенности) были заимствованы при разработке российских положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ) и Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО).

Источники

• Committee on Accounting Procedure. Accounting Research Bulletins No. 1–51. — New York: American Institute of Accountants, 1939–1959.
• Zeff S. A. The Evolution of the Conceptual Framework for Business Enterprises in the United States // The Accounting Review. — 1999. — Vol. 74, No. 2. — P. 129–150.
• Previts G. J., Merino B. D. A History of Accountancy in the United States: The Cultural Significance of Accounting. — Columbus: Ohio State University Press, 1998.
• Storey R. K. The Search for Accounting Principles: Today’s Problems in Perspective. — New York: AICPA, 1964.